Введение 5
1. Организация бухгалтерского учета налогов и платежей 7
1.1.Налоговая система Республики Беларусь. Сущность и виды налогов 7
1.2.Нормативно-правовое обеспечение и основные источники литературы по учету налогов и их краткий обзор 14
1.3. Учет налогов, исчисляемых из выручки от реализации 17
1.4 Учет налогов, включаемых в себестоимость строительно-монтажных работ 25
1.5. Учет налогов, исчисляемых из прибыли предприятия 31
1.6. Учет налогов, исчисляемых от фонда заработной платы 34
1.7. Международные стандарты и опыт зарубежных стран по начислению налогов и платежей 36
1.8. Учет налогов и платежей в условиях использования ЭВМ 40
1.9. Оценка состояния учета и исчисления налогов на базовом предприятии и предложения по его совершенствованию 42
2. Анализ платежеспособности и финансовой устойчивости строительной организации 47
2.1. Нормативно-правовое обеспечение и основные источники литературы и информации, используемые для анализа платежеспособности и финансовой устойчивости строительной организации их краткий обзор 47
2.2. Анализ дебиторской задолженности 52
2.3. Анализ кредиторской задолженности 54
2.4. Анализ полноты и своевременности уплаты платежей и налогов 57
2.5.Анализ платежеспособности и ликвидности строительной организации 60
2.6.Анализ финансовой устойчивости строительной организации 65
2.7.Анализ платежеспособности и неплатежеспособности, приобретающей или имеющей устойчивый характер 68
2.8.Основные направления улучшения платежеспособности строительной организации 70
3.Ревизия и аудит налогов и платежей 76
3.1 Основные нормативные правовые акты, регулирующие объекты проверки 76
3.2 Информационное обеспечение проверки налогов и платежей 78
3.3Органы, осуществляющие проверку налогов и платежей 79
3.4Приемы и способы, применяемые при проверке налогов и платежей 81
3.5 Оценка эффективности систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля при проверке налогов и платежей 83
3.6 Проверка организации аналитического и синтетического учета налогов и платежей 86
3.7 Типичные ошибки, выявленные при проверке налогов и платежей 93
Заключение 97
Список использованных источников 99
Приложения 102
По результатам дипломного исследования можно сделать следующие выводы и предложения:
− налоги являются основной составляющей доходной части государственного бюджета, в последствии данные средства республика использует на финансирование мероприятий по развитию экономики, оборону, содержание органов государственного управления и на другие цели;
− к настоящему времени в Республике Беларусь сформировалась систематизированная нормативно-правовая налоговая система, образованная из совокупности налогов и сборов. Своевременные и правильные расчеты с бюджетом по налогам и сборам помогают строительной организации избежать финансовых потерь, связанных с санкциями, налагаемыми налоговыми службами ввиду неправильного исчисления и несвоевременного перечисления налогов и сборов. В связи с этим каждая строительная организация заинтересована в правильности составления расчетов с бюджетом по налогам и сборам и своевременности их перечисления в соответствии с существующим в республике законодательством;
− перед началом осуществления проверки аудитор составляет общую стратегию и план аудита, описав в них предполагаемые объем и порядок проведения работ. При подготовке плана аудита оценивается система внутреннего контроля строительной организации с точки зрения надежности, качества и степени доверия с использованием процедуры тестирования. В ходе проведения аудита предварительные общая стратегия и план аудита могут меняться.
Во второй главе дипломной работе был проведен анализ платежеспособности и финансовой устойчивости строительной организации ООО «Юнивест-М». Исследования проводились на основе показателей работы за 2015 и 2016 годы. На основании проведенного анализа было выявлено:
- организация долгосрочной дебиторской задолженности не имеет. Краткосрочная дебиторская задолженность увеличилась в 2016 году по сравнению с 2015годом на 42982 млн. руб. Это связано с нестабильной ситуацией в стране, скачками курса доллара и неблагоприятной экономической ситуацией в стране в целом, что привело и к увеличению дебиторской задолженности в 2016 году.
- кредиторская задолженность ООО «Юнивест-М» состоит из таких элементов, как задолженность перед поставщиками и подрядчиками, перед бюджетом, по лизинговым платежам, по социальному страхованию, по оплате труда, перед собственниками, прочие кредиторы.
В ООО «Юнивест-М» за отчетный период произошло увеличение кредиторской задолженности на 3898 млн.руб. или на 7,12%.
- Основной составляющей кредиторской задолженности, как в начале, так и в конце отчетного года составили перед поставщиками и подрядчиками (89,29% и 89,42% соответственно). С одной стороны это является положительным моментом, так как эта задолженность наименее опасна для предприятия ввиду отсутствия жестких нормативов оплаты. С другой стороны, наличие большого долга перед поставщиками и подрядчиками к снижению деловой репутации предприятия. Также большую часть занимает задолженность по оплате труда (3,79 % в 2016 и 4,57 % в 2015г.)
- баланс ООО «Юнивест-М» за рассматриваемые периоды не является абсолютно не ликвидным, поскольку и в 2015 и в 2016 годах, приведенное выше равенство, не соблюдалось в части соотношения абсолютно ликвидных активов организации с наиболее срочными обязательствами, которые должны быть погашены в течение месяца.
- анализ финансового состояния организации ООО «Юнивест-М» позволяет говорить об отрицательных тенденциях в развитии предприятия, в частности о финансовой неустойчивости, о не удовлетворительной структуре бухгалтерского баланса и о недостаточном количестве ликвидных активов, а также о неплатежеспособности организации.
Результаты проведенного исследования позволяют сделать выводы о том, что цель работы достигнута, изучена организация проверки расчетов по налогам и сборам, установлены задачи и источники проверки расчетов, отражена последовательность проведения проверки, рассмотрен порядок составления общей стратегии и плана аудита, а также аудиторского заключения.
В ходе проверки было установлено, что системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля расчетов по налогам и сборам в исследуемой строительной организации в целом находятся на достаточно высоком уровне. Однако для более эффективной их работы можно порекомендовать разработать график документооборота.
Необходимость наличия графика документооборота очевидна, поскольку его разработка и введение системы наказаний (взысканий) за его несоблюдение являются действенными средствами предотвращения несвоевременной передачи документов в бухгалтерию, их обработки и, как следствие, отражения информации об осуществлении хозяйственных операций в бухгалтерском учете. Ведь грамотно составленный график документооборота с четким определением временных рамок составления каждого первичного документа, его передачи в бухгалтерию и обработки, обеспечивает рациональное распределение должностных обязанностей между работниками, усиление контрольной роли бухгалтерского учета и своевременность составления отчетности.
В условиях высоких налоговых ставок неправильный или недостаточный учет налогового фактора может привести к весьма неблагоприятным последствиям или даже вызвать банкротство предприятия.
Важнейшей задачей аудита является проверка соблюдения строительной организацией действующего налогового законо¬дательства, правильности расчетов налогов и платежей, и своевременности их перечисления по назначению. Такая проверка необходима прежде всего для того, чтобы помочь предприятию избежать переплат и штрафных санкций налоговых служб за нарушение налогового законодательства. Следовательно, учет расчетов с бюджетом является одним из важнейших направлений в хозяйственной деятельности строительной организации.
Аудит соблюдения строительной организацией действующего налогового законодательства, правильности расчетов налогов и платежей, и своевременности их перечисления по назначению, с одной стороны, необходим для того, чтобы помочь аудируемому лицу избежать переплат и штрафных санкций налоговых служб за нарушение налогового законодательства, а с другой – обеспечить внешнего пользователя информацией, необходимой ему для принятия соответствующих тактических и стратегических решений.
Если говорить о совершенствовании налогового учета в строительной организации ООО «Юнивест-М», то предлагается развивать оптимизационное налоговое планирование - деятельность, направленную на минимизацию налогов, с целью увеличения чистой прибыли, остающейся в распоряжении строительной организации. В идеальном варианте налоги должны быть сведены к небольшой сумме. Процесс налогового планирования - это совместная работа бухгалтера, юриста и руководителя. От их деятельности зависит финансовое состояние предприятия в целом.
Таким образом, принципы и задачи налогообложения базируются на налоговом законодательстве, которое включает в себя: Налоговый Кодекс Республики Беларусь; Декреты, указы и распоряжения Президента Республики Беларусь, Постановления Правительства Республики Беларусь, Нормативные правовые акты республиканских органов государственного управления, органов местного управления и самоуправления, регулирующие и содержащие вопросы налогообложения.
При написании дипломной работы были разработаны и предложены тесты системы внутреннего контроля (Приложения К, Л), которые уменьшают количество ошибок, оптимизируют процесс аудита, повышают производительность.
Источниками информации для проверки расчетов с бюджетом по налогам и сборам являются: выписки банка с приложенными к ним документами, учетные регистры по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» (карточки, оборотно-сальдовые ведомости), налоговые декларации (расчет) по отдельным налогам и сборам и др.
По результатам дипломного исследования можно сделать вывод о том, что ОАО ООО «Юнивест-М» своевременно рассчитывается с бюджетом по налогам и сборам. При рассмотрении налога на прибыль мы видим, что в строительной организации финансовый результат за отчетный период – убыток.
В рамках данной работы была рассмотрена методика проведения аудиторской проверки в ОАО ООО «Юнивест-М» по следующим вопросам:
1. полноты и своевременности расчетов с бюджетом по НДС;
2. расчетов с бюджетом по налогам, относимых на затраты по производству и реализации продукции, работ, услуг;
3. расчетов с бюджетом по налогам, уплачиваемым из прибыли;
4. расчетов с бюджетом по подоходному налогу с физических лиц.
В итоге следует отметить, что только комплексное и грамотное использование указанных мероприятий позволит достичь эффективности от их применения, снизить налоговую нагрузку и улучшить финансовые результаты.
1 Адаменкова, С.И. Практическое налогообложение / С.И. Адаменкова, О.С. Евменчик, Л.И. Тарарышкина/ под общей ред. С.И. Адаменковой. — Минск: Регистр, 2015. — 488 с.
2 Инструкция о порядке возврата разницы между суммой налоговых вычетов и общей суммой НДС, исчисленной по реализации товаров, имущественных прав: постановление Мин. фин. Респ. Беларусь и Мин. по налогам и сборам, 28.04.2010 № 53/33//Нац. реестр правовых актов Респ. Беларусь – 2010. №21. – 8/22333
3 Инструкция о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок: постановление Мин. фин. Респ. Беларусь, 24.12.2014 №42/ Нац. правовой Интернет-портал Респ. Беларусь, – 2015. – 8/29515
4 Инструкция о порядке составления бухгалтерской отчетности, установлении форм бухгалтерской отчетности: постановление Мин. фин. Респ. Беларусь, 31.10.2011 г. № 111// Нац. реестр правовых актов Респ. Беларусь – 2012. – № 11. – 8/24675от 31.10.2011 №111// Консультант Плюс: Беларусь.
5 Инструкция по бухгалтерскому учету доходов и расходов: постановление Мин. фин. Респ. Беларусь, 30.09.2011 г. № 102//Нац. реестр правовых актов Респ. Беларусь– 2012. – № 12. – 8/24697
6 Инструкция по бухгалтерскому учету налога на добавленную стоимость: постановление Мин. фин. Респ. Беларусь, 24.08.2012 №51//Нац. правовой Интернет-портал Респ. Беларусь, – 2012. – 8/26356
7 Инструкция по бухгалтерскому учету отложенных налоговых активов и обязательств: постановление Мин. фин. Респ. Беларусь, 31.10.2011 №113/Нац. реестр правовых актов Респ. Беларусь – 2012. – №2. – 8/24595. 7
8 Инструкция по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета: утв. Мин. фин. Республики Беларусь 29.06.11 г. № 50 – Минск: Нац. реестр правовых актов Респ. Беларусь, 2010.
9 Лемеш, В.Н., Березовский В.А., Бунь. А.В., Практический аудит/ пособие/ Минск«Амалфея», 2017г., – 388с.
10 Лемеш, В. Н. Контроль и аудит / пособие/ В.Н. Лемеш. – Минск: «Амалфея», 2016. – 320 с.
11 Лемеш, В.Н. Международные стандарты аудита: учеб. пособие/ В.Н. Лемеш. – Вышэйшая школа, 2014, – 191 с.
12 Лемеш, В.Н. Энциклопедия бухгалтерских ошибок: причины, выявление, исправление/ В.Н. Лемеш. – Минск: Издательство «Регистр», 2016, –280 с.– (Подписная серия «Современному бухгалтеру)».
13 Налоговый кодекс Республики Беларусь (Особенная часть): Кодекс Респ. Беларусь, 29 декабря 2009 г. № 71-З: в ред. Закона Респ. Беларусь от 26.10.2012 г., № 431-З // Нац. Реестр правовых актов Респ. Беларусь. – 2010. – № 4. – 2/1623;
14 Национальные правила аудиторской деятельности «Аудиторское заключение по бухгалтерской (финансовой) отчетности»: постановление Министерства финансов Республики Беларусь 17.09.2003 № 128 [Электронный ресурс] – Режим доступа: http://www.minfin.gov.by/ - Дата доступа: 20.03.2017.
15 Национальные правила аудиторской деятельности «Планирование аудита»: постановление Министерства финансов Республики Беларусь 24.03.2008 № 81 [Электронный ресурс] – Режим доступа: http://www.minfin.gov.by/ - Дата доступа: 15.03.2017.
16 Об аудиторской деятельности: Закон Республики Беларусь от 12.07.2013 № 56-З, // Консультант Плюс: Беларусь. Техно¬логия 3000 [Электронный ресурс] / ООО «ЮрСпектр», Национальный центр правовой информации Республики Беларусь. — Минск, 2017.
17 О бухгалтерском учете и отчетности: Закон Республики Беларусь от 12 июля 2013 г., № 57-З, // Консультант Плюс: Беларусь. Техно¬логия 3000 [Электронный ресурс] / ООО «ЮрСпектр», Национальный центр правовой информации Республики Беларусь. — Минск, 2017.
18 Об утверждении Национального стандарта бухгалтерского учета и отчетности «Учетная политика организации, изменения в учетных ценах, ошибки» от 10 декабря 2013 г. № 80 // Консультант Плюс: Беларусь.
19 О таможенном регулировании [Электронный ресурс]: Закон Республики Беларусь от 10 января 2014 г. №129-3, // Консультант Плюс: Беларусь. Техно¬логия 3000 [Электронный ресурс] / ООО «ЮрСпектр», Национальный центр правовой информации Республики Беларусь. — Минск, 2017.
20 Понятие и сущность налогового аудита [Электронный ресурс]/– 2015. –Режим доступа: http://topknowledge.ru/ –Дата доступа: 07.03.2017
21 Савин А.А., Савина А.А. Аудит налогообложения: Учеб. пособие. – М: Вузовский учебник, 2010. – 381 с.
22 Стешиц, Л.И. Бухгалтерский учет и аудит в АПК: учебник для студентов экон. специальностей/ Л.И. Стешиц.– Минск: ИВЦ Минфина, 2009, – 528 с.
23 Аронов, А.В. Налоговая политика и налоговое администрирование: / А.В. Аронов, В.А. Кашин. – М.: Экономистъ, 2010. – 591 с.
24 Адаменкова, С.И. Налоговый механизм: теория и практика: Налоги. Таможенно-тарифное регулирование. Учет и контроль. Ценообразование / С.И. Адаменкова, О.С. Евменчик. – Минск: Элайда, 2010. – 608 с.
25 Василевская, Т.И. Налоги Беларуси: теория, методика и практика / Т.И. Василевская, В.А. Стасенко. – Минск: Белпринт, 2011. – 544 с.
26 Евстигнеев, Е.Н. Налоги и налогообложение: учеб. пособие. / Е.Н. Евстигнеев. – СПб.: ПитерПресс, 2010. – 303 с.
27 Заяц, Н.Е. Налоги и налогообложение: учеб. / Н.Е. Заяц, Т.Е. Бондарь, И.Н. Алешкевич. – Минск: Выш. шк., 2011. – 316 с.
28 Ермолович, Л.Л. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: учеб. пособие / Л.Л. Ермолович. – Минск: Современная школа, 2009. – 889 с.
29 Терентьева Т.А. Цели, задачи и принципы проведения аудита налогов/ Т.А. Терентьева// Междунар. бух.учет – 2010 №58– С. 21-22.
30 Т.М.Желада, использование чистой прибыли и расходы на потребление Журнал «Главный бухгалтер» [Электронный ресурс]/– 2011.–Режим доступа: https://www.gb.by –Дата доступа: 08.03.2017.
