ВВЕДЕНИЕ 4
1 НАЛОГИ: СУЩНОСТЬ, ФУНКЦИИ, ВИДЫ 6
1.1 Роль и место налогов в системе государственного управления 6
1.2 Классификация налогов, их виды 10
2 НАЛОГИ И ВВП. НАЛОГОВЫЙ МУЛЬТИПЛИКАТОР 18
2.1 Налоговая нагрузка, ее определение 18
2.2. Налоговый мультипликатор, его значение 22
2.3 Проблемы налогообложения и налогового бремени в Республике Беларусь 24
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 30
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ 33
Приложение А Структура налоговых доходов консолидированного бюджета Республики Беларусь за 2018-2020 гг. 35
В ходе проведенного исследования по теме «Налоги предприятия, включаемые в себестоимость продукции (работ, услуг)» нами были детально изучены теоретические основы налогообложения предприятия, проведён анализ состава, структуры и динамики налогов ОАО «Прогресс», рассмотрены проблемы взимания налогов, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг). Результаты курсового исследования позволяют сделать следующие выводы и оценки:
1. Налог является экономической ценностью для современного государства и способствует поддержанию жизнедеятельности населения. Налог следует рассматривать как существенный элемент финансовой и экономической политики государства. С помощью налогов в стране устанавливаются стимулирующие либо дестимулирующие условия для развития бизнеса и обеспечения имущественного положения граждан.
2. Исследование вариантов классификации налогов позволило сделать вывод о том, что в настоящее время виды налогов как важнейшей составляющей налоговой системы весьма разнообразны. Налоги можно классифицировать по разным признакам, среди которых можно выделить: по принадлежности к уровню власти; по способу взимания (изъятия); по субъекту уплаты; в зависимости от характера использования и прочие.
3. Основными доходными источниками консолидированного бюджета являются налог на добавленную стоимость (37,3%), подоходный налог (19,9%), налоговые доходы от внешнеэкономической деятельности (12,3%), акцизы (9,4%), налог на прибыль (8,3%), налоги на собственность (4,2%). На косвенные налоги период с 2016 г. по 2020 г. приходились основные поступления.
4. По данным Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь в 2020 году величина налоговой нагрузки на экономику Республики Беларусь составила 22,4 % к ВВП и по сравнению с 2019 годом снизилась на 2,1%. Отметим, что представленный уровень налоговой нагрузки рассчитан как отношение налоговых доходов консолидированного бюджета к валовому внутреннему продукту. Что касается показателя налоговой нагрузки, учитывающего обязательные страховые взносы в ФСЗН, то его уровень в 2020 году также сократился. В целом совокупная налоговая нагрузка на экономику с учетом ФСЗН в период с 2016 по 2020 год колебалась в пределах 37,5–34,1 %. Это величина больше, чем в странах Таможенного союза.
5. Динамика значений мультипликатора на протяжении 2017 г. и 2019-2020 гг. свидетельствует об усилении возможностей использования налогов для влияния на экономический рост. В указанный период наблюдался ежегодный рост ВВП на фоне значительного оживления потребительского спроса. В период 2016 г. и 2018 г. в белорусской экономике мультипликатор налогов, наоборот, имел тенденцию к снижению на фоне ежегодного снижения предельной склонности к потреблению.
6. В Беларуси наблюдается непростое экономическое положение хозяйствующих субъектов, а также нестабильный экономический рост страны, который связан с низкой конкурентоспособностью продукции белорусских предприятий. В связи с этим правительство проводит мероприятия по поиску дополнительных государственных финансовых ресурсов. Как правило, используются налоговые методы регулирования. Именно поэтому система налогообложения имеет преимущественно фискальный характер.
7. В рейтинге Всемирного Банка «Ведение бизнеса» по показателю «Налогообложение» за 2009 год республика занимала последнее 183 место, а за период с 2016 по 2020 год занимала 99 место в 2017, 2019 и 2020 годах, 96 место – в 2018 году. Принимая во внимание зарубежный опыт, можно констатировать, что действующая в настоящее время в Республике Беларусь налоговая система по количеству и видовому составу налогов в целом отвечает требованиям и параметрам современных налоговых систем. Вместе с тем обращает на себя внимание ведущая роль косвенных налогов, что обусловлено социальной ориентированностью бюджета Республики Беларусь и необходимостью мобилизации на эти цели значительного объема финансовых ресурсов. Кроме того, взносы на социальное страхование и пенсионное обеспечение в Республике Беларусь осуществляются в Фонд социальной защиты населения. Данный фонд является внебюджетным, поэтому для оценки его фискального значения применяется отношение доходов ФСЗН к ВВП, которое на протяжении последнего десятилетия стабильно составляет 11–12 %.
8. Основными проблемами налоговой системы являются сложность налогового законодательства, высокая налоговая нагрузка, а также ее неравномерное распределение, недостаток информации и незнание отдельных положений налогового законодательства, затратное администрирование налогов, что является основными барьерами на пути развития частного сектора и привлечения инвестиций.
9. Для улучшения налоговой системы требуется убрать платежи, которые не приносят в государственный бюджет большое количество денежных средств, но при этом запрашивают высокие затраты на их администрирование. Нужно осторожно подходить к практике введения дополнительных налогов и сборов, относящихся на финансовые результаты предприятий. Сиюминутная выгода для бюджета может обернуться значительными потерями в будущем.
В Беларуси довольно высокая нагрузка на предприятия со стороны фонда социальной защиты населения, это ведет к сокрытию найма новых работников и уходу организации в теневую экономику. Одним из направлений снижения нагрузки на предприятия является уменьшение начислений в пенсионный фонд, которые составляют 28 % с заработной платы работника.
Также нами было предложено снижение подоходного налога до 10 %. При этом поступления в бюджет изменятся незначительно – понижение налоговой ставки должно стимулировать граждан прекратить скрывать свои доходы. Есть смысл возврата к НДС в размере 18 %, что позволило бы увеличить конкурентоспособность продукции. Такая ставка применяется в Латвии, Греции, Израиле и ряде других стран.
1 Алисенов, А.С. Налоги и налогообложение. Теоретические аспекты налогообложения: учебное пособие для академического бакалавриата / А.С. Алисенов. – М. : Издательский дом «Дело» РАНХиГС, 2021. – 100 с.
2 Белавина, И. Р. Проблемы и направления совершенствования налоговой системы Республики Беларусь / И. Р. Белавина, О. И. Конон, О. В. Сможевская // Бизнес. Инновации. Экономика : материалы науч.-практ. конф. студентов и молодых ученых Ин-та бизнеса БГУ, Минск, 19 апр. 2019 г. [Электронный ресурс] / Бел. гос. ун-т, Ин-т бизнеса БГУ. – Минск : Институт бизнеса БГУ. – С. 124-128.
3 Лемешевский, И.М. Макроэкономика: учеб.-метод. Комплекс / И.М. Лемешевский, В.И. Донцова. – Минск: Изд-во МИУ, 2014. – 266 с.
4 Лепешев, Д.И. Анализ особенностей функционирования современной налоговой системы Республики Беларусь / Д.И. Лепешев, Д.С. Шадрина, Е.А. Слуцкая // Инновационная экономика: перспективы развития и совершенствования. – 2021. – № 2 (52). – С. 90-95.
5 Лыкова, Л.Н. Налоги и налогообложение : учебник и практикум для среднего профессионального образования / Л.Н. Лыкова. – 2-е изд., перераб. и доп. – М. : Издательство Юрайт, 2020. – 376 с.
6 Мельникова, Н. А. Налоги и налогообложение : электронный учебно-методический комплекс для специальности 1-25 01 04 «Финансы и кредит» / Н. А. Мельникова ; БГУ, Экономический фак., Каф. корпоративных финансов. – Минск : БГУ, 2019. – 318 с.
7 Налоговая нагрузка на экономику, 2020 // Министерство по налогам и сборам Республики Беларусь [Электронный ресурс]. – 2022. – Режим доступа: https://nalog.gov.by/analytics/. Дата доступа: 12.03.2022.
8 Налоговый кодекс Республики Беларусь (Общая часть) от 19 декабря 2002 г. № 166-3; в ред. от 31 декабря 2021 г. № 141-З [Электронный ресурс] / Нац. центр правовой информ. Респ. Беларусь. – Режим доступа: http://www.pravo.by. – Дата доступа: 10.03.2022.
9 О результатах Республики Беларусь в отчете Ведение бизнеса // Министерство экономики Республики Беларусь [Электронный ресурс]. – 2021. – Режим доступа: https://www.economy.gov.by/ru/doing_busines-ru/. – Дата доступа: 12.03.2022.
10 О состоянии государственных финансов Республики Беларусь, январь-декабрь 2020 года // Министерство финансов Республики Беларусь [Электронный ресурс]. – 2021. – Режим доступа: http://www.minfin.gov.by/upload/bp/doklad/2020/yd2020.pdf. – Дата доступа: 12.03.2022.
11 Петракович, А. В. Налоги и налогообложение. В 3 ч. Ч. 1. Теоретические и законодательные основы налогообложения : курс лекций / А. В. Петракович, Г. В. Язкова. – Горки : БГСХА, 2019. – 54 с.
12 Пилипчук, И.В. Налогообложение : электронный курс лекций / И.В. Пилипчук ; Брест.гос. ун-т имени А.С. Пушкина. – Брест : БрГУ, 2019. – 106 с.
13 Попова, Г.Л. Налоговая нагрузка и налоговый потенциал региона: анализ взаимовлияния / Г.Л. Попова // Международный бухгалтерский учет. – 2019. – № 2 (452). – С. 205-223.
14 Рябова, С.С. Актуальные вопросы налогообложения в Республике Беларусь / С.С. Рябова, Н.А. Мельникова // Научный вестник: финансы, банки, инвестиции. – 2021. – № 1 (54). – С. 47-55.
15 Соколов, Н. С. Экономическая сущность и функции налогов / Н. С. Соколов // Экономика и бизнес: теория и практика. – 2019. – № 5-3. – С. 54-58.
16 Статистический ежегодник, 2020 // Национальный статистический комитет Республики Беларусь [Электронный ресурс]. – 2020. – Режим доступа: https://www.belstat.gov.by/upload/iblock/c68/c68ec3c1ac53374bedc363044769f2c1.pdf. – Дата доступа: 12.03.2022.
17 Тускаева, М.Р. Экономическая сущность налогов / М.Р. Тускаева, Р.И. Бтемирова, Ч.А. Рамонов // Вестник Московского университета МВД России. – 2020. – № 4. – С. 267-269.
18 Филиппович, Е.С. Вариативность показателя «налоговая нагрузка» в зависимости от предполагаемых целей использования / Е.С. Филлипович // Белорусский экономический журнал. – 2020. – №1. – С. 67-78.
19 Шевцова, В.В. Анализ и оценка состояния современной налоговой системы Республики Беларусь / В.В. Шевцова, В.П. Герасенко // Вестник Научно-исследовательского центра корпоративного права, управления и венчурного инвестирования. – 2020. – № 2. – С. 133-142.
20 Яренко, Г. С. Функции налогов. Правовая конструкция налогов – элементы налогов, сборов (пошлин) / Г. С. Яренко, И. С. Долгий ; науч. рук. К. В. Акименко // НИРС-74 : материалы научно-практической конференции студентов и курсантов, Минск, 25 апреля 2018 г. / сост.: Е. С. Голубцова [и др.]. – Минск : БНТУ, 2018. – С. 428-429.