Введение 5
1 Операции по начислению и выплате заработной платы как объекты финансово-хозяйственного контроля 8
1.1 Труд и заработная плата как экономические категории и показатели эффективности производства 8
1.2 Нормативно-правовое регулирование и информационное обеспечение проверки операций по начислению и выплате заработной платы 12
1.3 Организационно-экономическая характеристика и оценка системы внутреннего контроля в исследуемой организации 16
2 Организация и методика проведения аудита операций по начислению и выплате заработной платы 24
2.1 Планирование и организация проведения аудита операций по начислению и выплате заработной платы 24
2.2 Аудиторская выборка, уровень существенности, аудиторский риск 30
2.3 Проверка законности и документальной обоснованности операций по начислению и выплате заработной платы 37
2.4 Проверка правильности начисления основной и дополнительной оплаты труда, а также выплат социального характера 40
2.5 Проверка правильности удержаний из заработной платы и своевременности расчетов с юридическими и физическими лицами 42
2.6 Проверка полноты, правильности и своевременности записей в регистры синтетического и аналитического учета расчетов с персоналом по оплате труда 44
3 Методика оформления результатов аудит расчетов с персоналом по оплате труда 47
3.1 Документальное оформление результатов аудита по специальному аудиторскому заданию правильности отражения операций по начислению и выплате заработной платы 47
3.2 Разработка рекомендаций по совершенствованию организации и методики проверки операций по начислению и выплате заработной платы 50
Заключение 52
Список использованных источников 54
Приложение А Пояснительная записка за 2020 год 56
Приложение Б Бухгалтерский баланс за 2020 год 72
Приложение В Отчет о прибылях и убытках за 2020 год 74
Приложение Г Ведомость начисление заработной платы за декабрь 2020 года 76
Приложение Д Анализ счета 70 за декабрь 2020 года 77
Приложение Е Положение об оплате труда 78
Приложение Ж Расчет больничного 81
Приложение И Расчет отпуска 82
Приложение К Расчетные листки сотрудников 83
Результаты проведенной проверки показывают, что проведенные финансово-хозяйственные операции осуществлялись в КПД-1 ОАО «МАПИД», во всех существенных отношениях, в соответствии с законодательством. В процессе проверки были сформированы следующие выводы:
1. В ходе проверки был составлен план и стратегия аудита. Общий план-программа проверки должен согласовываться аудитором с руководством КПД-1 ОАО «МАПИД». При разработке плана-программы проверки учитывается, что аудит по данному вопросу очень трудоемок. Поэтому при планировании аудита используется выборочный метод и лишь в исключительных моментах – сплошной.
2. Рассчитан коэффициент риска необнаружения, характеризующий максимальный процент ошибок, которые можно пропустить, не допуская превышения значения общего аудиторского риска. В случае если риск присутствия ошибки, рассчитанный на основе данных КПД-1 ОАО «МАПИД», меньше 33%, а риск необнаружения соответственно превышает 15,15%, то риск необнаружения можно классифицировать как высокий. И, напротив, если риск присутствия ошибки больше 67%, а риск необнаружения меньше 7,46%, то риск необнаружения можно определить как низкий. В пределах этих значений показатель риска необнаружения будет средним.
В КПД-1 ОАО «МАПИД» риск необнаружения является высоким, поскольку риск присутствия ошибки составляет 10,16% (т.е. меньше 33%), а риск необнаружения - 49,22% (т.е. существенно превышает 15,15%). Также был рассчитан уровень существенности, он составит 391,628 тыс.руб.
3. Для правильного исчисления заработной платы необходимо вести учет отработанного времени, на предприятии КПД-1 ОАО «МАПИД» учёт использования рабочего времени ведётся в табеле учёта использования рабочего времени, составляемом по организации уполномоченным лицом, которому поручено ведение табельного учёта. В табеле ежедневно отмечают количество фактически отработанных часов, неявок, недоработанных часов (с указанием причин), по каждому работнику. Табель заполняется методом сплошной регистрации либо фиксации отклонений (болезнь, исполнение государственных обязанностей и так далее). Все виды используемого рабочего времени должны быть подтверждены, приложенными соответствующими документами, которые вместе с табелем передаются в бухгалтерию для выполнения расчетов с работниками по оплате труда.
4. В процессе проверки аудитором была составлена рабочая таблица, на основании который выборочным путем была проверена правильность применения тарифных ставок и окладов согласно штатного расписания, положения по оплате труда и фактически начисленной заработной платы
Выборочная проверка соответствия тарифных ставок, примененных при начислении заработной платы, показала, что они полностью соответствуют тарифным ставкам, предусмотренным штатным расписанием КПД-1 ОАО «МАПИД». В ходе проверки была исследована достоверность первичных документов, порядок и последовательность их заполнения. При этом особое внимание обращается на проверку табелей учета рабочего времени, нарядов и графиков работы.
5. На основании проведенной проверки можно сделать вывод, что все оформленные табеля и первичные документы по начислению заработной платы, пособий, премий и других доходов к установленному сроку представляются в бухгалтерию, где они проверяются. Проверка состоит в установлении полноты заполнения требующихся реквизитов документов, наличия подписей всех должностных лиц, которым поручено их оформление, правильности применения тарифных ставок, окладов, сдельных расценок, надбавок, доплат и т.п. Неправильно или неполно оформленные документы возвращаются представившим их должностным лицам на исправление или дооформление.
Изучение ошибок, в деятельности предприятия при расчетах с персоналом по оплате труда позволяет утверждать, что большниство таких ошибок происходит не только из-за сложности в бухгалтерском учете, но и в в результате невнимательного его ведения и отсутствия надлежащего контроля.
При ведении автоматизированного учета бухгалтерская служба имеет возможность быстро обрабатывать нужную информацию и получать промежуточные результаты деятельности, необходимые для потребностей управления. Такую же возможность имеет ревизор, который осуществляет соответствующую проверку предприятия.
При этом ведения автоматизированного учета в большинстве случаев само собой исключает неправильное разнесение первичных данных на учетные регистры, поскольку корректность бухгалтерских записей контролируется программой при введении первичной документации в ПЭВМ. Исчезает также возможность допущения ошибки при подведении итогов (оборотов) и выводе конечных результатов деятельности. Ошибки могут возникать лишь в случаях, когда неправильно определяется экономическая суть хозяйственных операций. Поэтому во время проверки финансово-хозяйственной деятельности предприятия ревизор должен сначала выучить его учетную политику и выяснить, правильно ли работники бухгалтерской службы осуществляют «признание» той или другой хозяйственной операции.
Аудитор не должен принуждать (прямо или косвенно) проверяемого экономического субъекта к применению системы компьютерной обработке данных, известной аудитору. Рекомендация аудитора в части использования той или иной системы компьютерной обработке данных возможна только в случае, когда аудитор оказывает экономическому субъекту сопутствующую аудиту услугу по организации системы компьютерной обработке данных по просьбе последнего.
Программа «1С: Предприятие» обеспечивает одновременную работу работников разных подразделений предприятия: бухгалтерии, склада, отдела кадров и других, каждый из которых должен доступ лишь к своей базе данных. Сведенная информация и общая база данных доступны лишь главному бухгалтеру. Такое построение программы лишает возможности вносить необоснованные изменения на местах и дает возможность осуществлять централизованный текущий контроль. Аудитор в свою очередь может проверить деятельность предприятия по подразделениям, которые дает нему возможность выучить детальнее систему учета на предприятии и глубже проверить каждый участок работы бухгалтерской службы без одновременной обработки большого объема информации. Также подобная конфигурация дает возможность получать информацию для потребностей управленческого и финансового учета. Благодаря этому аудитор должен возможность обследовать операции, которые происходят на низовых участках управления, то есть проверять законность составления первичных записей, их достоверность и точность. Особое внимание аудитор уделяет сопоставлению данных первичных документов с машинными носителями информации, а также проверке процесса автоматизированной регистрации первичной информации. При этом аудитор проверяет полноту входной информации путем просмотра содержания информационной базы данных.
Целью аудита является выражение мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемых лиц и соответствии совершенных финансовых (хозяйственных) операций законодательству. Аудиторская организация (аудитор) выражает свое мнение о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности во всех существенных отношениях.
1 Конституция Республики Беларусь //Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь.1999. №1.
2 Гражданский кодекс Республики Беларусь //Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь.2002. №7.
3 Трудовой кодекс Республики Беларусь //Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь. 1999. №80.
4 Налоговый кодекс Республики Беларусь (общая часть) от 19 декабря 2020 г. в ред. от 29.12.2020 №72-З//Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь. 2020.
5 Налоговый кодекс Республики Беларусь (особенная часть) от 29 декабря 2009 г. N 71-З в ред. от 29.12.2020 №72-З//Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь. 2020
6 Закон Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» // Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь.2013
7 Постановление Министерства труда и социальной защиты Респ. Беларусь «Об утверждении Единого квалификационного справочника должностей служащих» 30 мар. 2004 г., № 32: в ред. от 30.10.2007 г. № 135//Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь.2004
8 Постановление Министерства труда Респ. Беларусь «Об утверждении единой тарифной сетки работников Республики Беларусь и внесении изменений и дополнений в постановление Министерства труда Республики Беларусь от 21.01.2000 г. № 6 //Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь.200
9 Постановление Министерства труда Респ. Беларусь «О мерах по совершенствованию условий оплаты труда работников организаций, финансируемых из бюджета»:, 23 мар. 2001 г., № 21 в ред. от 27.05.2004 г. № 58//Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь. 2001
10 Постановление Совета Министров Респ. Беларусь «О некоторых вопросах регулирования оплаты труда работников коммерческих организаций», 27 дек. 2004 г., № 1651//Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь. 2004
11 Декрет Президента Респ. Беларусь «О дополнительных мерах по совершенствованию трудовых отношений, укреплению трудовой и исполнительской дисциплины» 26 июл. 1999 г., № 29//Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь.1999
12 Декрет Президента Респ. Беларусь №О некоторых вопросах регулирования минимальной зарплаты», 15 фев. 2002 г., № 3//Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь.2002
13 Андреев С.В. Кадровый потенциал: сохранение, использование развитие. - М.: Юнити, 2011. – 44 с.
14 Крылов, Э.И. Анализ состояния и эффективности использования трудовых ресурсов предприятия: учеб. /Э.И Крылов, В.М. Власова. – Санкт-Петербург: СПбГУАП, 2013. – 272 с.
15 Головачева, А.С. Организация, нормирование и оплата труда: учеб. / А.С. Головачева.- Москва: ООО «Новое знание», 2014. –- 496 с.
16 Левкович А.О. Бухгалтерский и налоговый учет, финансовый анализ и контроль: учеб. пособие / А.О. Левковича, О.А. Левковича. Минск: Амалфея, 2012. - 728 с.
17 Оплата труда: тарификация и квалификация: практ. изд. / Минск: ООО «Информпресс», 2015. - 188 с.
18 Пошерстник, Н.В. Заработная плата в современных условиях: учеб. / Н.В. Пошерстник, М.С. Мейксин. - Москва: «Издательский дом Герда», 2013. – 736 с.
19 Проданова, Н.А. Бухгалтерское дело: учеб. пособие. / Н.А. Проданова. – Ростов на Дону: Феникс, 2013. – 320 с.
20 Соколов, Л. В. Бухгалтерский учёт в зарубежных странах: учеб ./Л. В. Соколов, Ф.Ф. Бутынец, Л.Л. Горецкая, Д.А. Панков; под общ. ред. Ф.Ф.Бутынец, 2013 –321с.
21 Стражева, Н.С. Бухгалтерский учёт: учеб-метод. комплекс. / Н.С Стражева, А.В. Стражев. - Минск: Книжный дом, 2014. - 432 с.
22 Сушкевич, А.Н. Бухгалтерский учёт: учеб. пособие/ А.Н.Сушкевич, В.Н.Сушкевич, Е.Н.Шибеко. - 2-е изд., изм. и доп. - Минск: Ред.журн. «Пром.-торг. Право», 2012. - 332 с.
