Учет денежных средств и анализ платежеспособности по денежным потокам ЗАО "Атлант" Барановичский станкостроительный завод

1. Денежные средства – это финансовые ресурсы организации. Они используются для приобретения различных предметов и средств труда, для оплаты труда работников организации и услуг сторонних организаций, а также для уплаты налогов, сборов, отчислений в социальные фонды, на погашение кредитов и займов, выплаты дивидендов учредителям организации и на другие цели. Все организации, осуществляя производственную и хозяйственную деятельность, вступают во взаимоотношения с другими субъектами хозяйствования, организациями, учреждениями, работниками и другими лицами. Эти взаимоотношения основаны на различных денежных расчетах в процессе заготовления, производства и реализации продукции, товаров, работ или услуг. Сущность денежных средств организации заключается в том, что субъекты хозяйствования производят платежи друг другу за активы и оказанные услуги, а также по финансовым обязательствам путем перечисления причитающихся сумм со счета плательщика на счет получателя или зачета взаимной задолженности. Денежные средства могут находиться в форме остатков на расчетном и специальных счетах в банках организации (безналичные денежные средства), а также в форме денежных средств, хранимых в ее кассе (наличные денежные средства). Денежные средства являются посредником во всех расчетах, и очевидно, что для обеспечения нормального кругооборота средств организации, ведения деятельности в условиях рыночной экономики необходимо правильно и своевременно выполнять все расчеты. В свою очередь, эффективность расчетных операций во многом зависит от состояния бухгалтерского учета и анализа денежных средств, расчетных и кредитных операций.
2. Учет денежных средств в кассе и на счетах в банке было рассмотрено на примере ЗАО «Атлант» Барановичский станкостроительный завод. Основной вид деятельности ЗАО «Атлант» Барановичский станкостроительный завод розничная торговля продуктами питания. Способы ведения бухгалтерского учета, избранные организацией закрепляются в учетной политике организации. В ЗАО «Атлант» Барановичский станкостроительный завод касса ‒ это место приема, выдачи, хранения наличных денег. Все наличные деньги в ЗАО «Атлант» Барановичский станкостроительный завод хранятся в сейфе, который по окончании работы, закрывается ключом и опечатывается. В кассу ЗАО «Атлант» Барановичский станкостроительный завод денежная наличность поступает, в основном с расчетного счета организации для выдачи заработной платы и авансов подотчетным лицам на командировочные и хозяйственные расходы. Расход наличных денег из кассы чаще всего связан с выплатой заработной платы, материальной помощи, премии, пособий по временной нетрудоспособности, выдачей на командировочные и хозяйственные расходы. Документальное оформление учета кассовых операций в ЗАО «Атлант» Барановичский станкостроительный завод не в полной мере автоматизировано. Регистрация приходных и расходных кассовых ордеров ведется в программе 1С Предприятие автоматически. Кассовая книга ведется кассиром в Excel в форме с автоматическим расчетам разработанным «КонсультантПлюс», после проверки бухгалтером данные переносятся из кассовой книги в программу 1С: Предприятие.
3. Учет денежных средств отображается на синтетических счетах 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальный счет», 57 «Денежные средства в пути». Счет 50 «Касса» предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в кассах организации, в том числе филиалов и представительств, имеющих отдельный баланс. Счет 51 «Расчетные счета» предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в белорусских рублях на расчетных счетах организации, открытых в банках. Счет 52 «Валютные счета» предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в иностранных валютах на валютных счетах организации, открытых в банках. Счет 57 «Денежные средства в пути» предназначен для обобщения информации о движении денежных средств в белорусских рублях и иностранных валютах, внесенных в кассы банков, в том числе через инкассацию, или почтовых отделений для зачисления на расчетные или иные счета организации, но еще не зачисленных по назначению, а также о движении денежных средств в белорусских рублях для приобретения иностранной валюты и денежных средств в иностранных валютах для реализации.
4. При оценке ведения учета денежных средств в ЗАО «Атлант» Барановичский станкостроительный завод выявлено ряд проблем: в ЗАО «Атлант» Барановичский станкостроительный завод для получения наличных денежных средств с расчетного счета в кассу выписывают чек; в ПКО отсутствует цель на которую будут направлены денежные средства полученные с расчетного счета; кассовая книга ведется кассиром в Excel в форме с автоматическим расчетам разработанным «КонсультантПлюс», после проверки бухгалтером данные переносятся из кассовой книги в программу 1С:Предприятие. В целях совершенствования учета денежных средств в ЗАО «Атлант» Барановичский станкостроительный завод необходимо: для получения наличных денежных средств использовать в системе Клиент-банк запрос «Заявление на получение наличных денег с текущих (расчетных) банковских счетов»; усилить контроль за заполнением первичных документов и учетных регистров по учету движения основных средств; обеспечить доступ кассира к программе 1С Предприятия для ведения кассовой книги напрямую в программе.
5. Платежеспособность означает наличие в организации денежных средств и их эквивалентов, достаточных для расчетов по кредиторской задолженности, требующей немедленного погашения. Таким образом, основными признаками платежеспособности являются: а) наличие в достаточном объеме средств на расчетном счете; б) отсутствие просроченной кредиторской задолженности. В ЗАО «Атлант» Барановичский станкостроительный завод за 2021 г. по сравнению с 2020 г. наблюдается рост долгосрочных активов в структуре активов организации на 2,23 п.п., за 2022 г. по сравнению с 2020 г. также наблюдается рост долгосрочных активов в структуре активов организации на 2,03 п.п., однако за 2022 г. по сравнению с 2021 г. удельный вес долгосрочных активов снизился на 0,2 п.п. В структуре краткосрочных активов наибольший удельный вес занимает краткосрочная дебиторская задолженность: на 31 декабря 2020 г. – 41,62 %, на 31 декабря 2021 г. – 40,54 %, на 31 декабря 2022 г. – 30,95 %. За 2021 г. по сравнению с 2020 г. наблюдается сокращение краткосрочных активов в структуре активов организации на 2,23 п.п., за 2022 г. по сравнению с 2020 г. также наблюдается сокращение краткосрочных активов в структуре активов организации на 2,03 п.п., однако за 2022 г. по сравнению с 2021 г. удельный вес краткосрочных активов снизился на 0,2 п.п. Увеличение краткосрочных активов в 2022 г. и их доли в имуществе предприятия является, в общем, позитивным явлением, однако оно не должно становиться причиной уменьшения оборачиваемости средств и платежеспособности организации, а также фактором снижения деловой активности. За 2021 г. по сравнению с 2020 г. наблюдается увеличение собственного капитала в структуре собственного капитала и обязательств организации на 4,73 п.п., за 2022 г. по сравнению с 2020 г. также наблюдается увеличение собственного капитала на 11,73 п.п., однако за 2022 г. по сравнению с 2021 г. удельный вес собственного капитала увеличился на 7 п.п. За 2021 г. по сравнению с 2020 г. наблюдается сокращение долгосрочных обязательств структуре собственного капитала и обязательств организации на 0,98 п.п., за 2022 г. по сравнению с 2020 г. также наблюдается сокращение долгосрочных обязательств на 1,17 п.п., за 2022 г. по сравнению с 2021 г. удельный вес долгосрочных обязательств сократился на 0,19 п.п. За 2021 г. по сравнению с 2020 г. наблюдается сокращение краткосрочных обязательств структуре собственного капитала и обязательств организации на 3,76 п.п., за 2022 г. по сравнению с 2020 г. также наблюдается сокращение краткосрочных обязательств на 10,56 п.п., за 2022 г. по сравнению с 2021 г. удельный вес краткосрочных обязательств сократился на 6,18 п.п. Рост собственного капитала является позитивным фактором и свидетельствует о росте финансовой устойчивости ЗАО «Атлант» Барановичский станкостроительный завод.
6. В ЗАО «Атлант» Барановичский станкостроительный завод в 2022 г. приток денежных средств сократился: по сравнению с 2020 г. ‒ на 2108 тыс. р., по сравнению с 2021 г. ‒ на 6391 тыс. р. Данное изменение произошло за счет сокращения притока денежных средств по текущей деятельности: в 2022 г. по сравнению с 2020 г. ‒ на 2146 тыс. р., по сравнению с 2021 г. ‒ на 6242 тыс. р. и сокращения притока денежных средств по инвестиционной деятельности в 2022 г. по сравнению с 2021 г. Наибольший удельный вес в структуре притока денежных средств в ЗАО «Атлант» Барановичский станкостроительный завод занимают поступления по текущей деятельности: в 2020 г. ‒ 99,2%, в 2021 г. ‒ 99,0%, в 2022 г. ‒ 99,1%. За 2022 г. по сравнению с 2021 г. в структуре притока денежных средств произошли следующие изменения: на 0,1 п.п. увеличился удельный вес поступлений по текущей деятельности и на 0,1 п.п. сократились поступления по инвестиционной деятельности. В 2022 г. отток денежных средств сократился: по сравнению с 2020 г. ‒ на 1781 тыс. р., по сравнению с 2021 г. ‒ на 6656 тыс. р. Данное изменение произошло за счет сокращения оттока денежных средств по текущей деятельности: в 2022 г. по сравнению с 2020 г. ‒ на 1015 тыс. р., по сравнению с 2021 г. ‒ на 5526 тыс. р., сокращения оттока денежных средств по инвестиционной деятельности в 2022 г. по сравнению с 2020 г. на 482 тыс. р., а по сравнению с 2021 г. на 917 тыс. р., а также сокращением оттока денежных средств по финансовой деятельности в 2022 г. по сравнению с 2020 г. на 284тыс. р., а по сравнению с 2021 г. на 213 тыс. р. Наибольший удельный вес в структуре оттока денежных средств в ЗАО «Атлант» Барановичский станкостроительный завод занимают направления денежных средств по текущей деятельности: в 2020 г. ‒ 75,2%, в 2021 г. ‒ 76,3%, в 2022 г. ‒ 75,7%. Коэффициент текущей ликвидности за анализируемый период был ниже нормы. Это значит, что в ЗАО «Атлант» Барановичский станкостроительный завод имеется явная нехватка денежных средств для покрытия краткосрочных обязательств. Коэффициент срочной ликвидности в организации за анализируемый период выше нормативного значения. Это свидетельствует о низком финансовом риске компании. Коэффициент абсолютной ликвидности ниже нормативного, т.е. организация не в состоянии оплатить вовремя обязательства за счет собственных денежных средств. Таким образом, необходим дополнительный детальный анализ платежеспособности компании с целью выявления источника проблем. Организация ухудшила свою платежеспособность по сравнению с 2020 годом: в 2022 г. отток денежных средств составил 242 тыс. р., что на 327 тыс. р. больше, чем в 2020 году. Это было вызвано сокращением притока денежных средств по текущей деятельности. Анализ денежных средств показал, что за 2022 г. организация получила приток денежных средств от текущей деятельности в размере 15437 тыс. р., что на 1131 тыс. р. меньше, чем в 2020 г.
7.Анализ платежеспособности ЗАО «Атлант» Барановичский станкостроительный завод показал, что одной из основных причин ухудшения платежеспособности является неправильное использование краткосрочных активов: отвлечение средств в дебиторскую задолженность, вложение в сверхплановые запасы и на прочие цели, которые временно не имеют источников финансирования. Кроме того, организация не обладает достаточными денежными средствами, чтобы покрыть срочные обязательства (текущую кредиторскую задолженность) и медленно реализуемые активы не покрывают долгосрочные обязательства. В таком случае, необходимо попытаться сократить кредиторскую задолженность и увеличивать краткосрочные активы. Таким образом, для ЗАО «Атлант» Барановичский станкостроительный завод наиболее перспективно с целью роста платежеспособности является увеличение краткосрочных активов и сокращение краткосрочных обязательств.

1 Агеева, О.А. Международные стандарты финансовой отчетности: учебник для вузов / О.А. Агеева, А.Л. Ребизова. – М.: Юрайт, 2018. – 384 c.
2 Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия (организации): учебник / Ю.Г. Чернышева. – М.: ИНФРА-М, 2018. – 421 с.
3 Анализ факторов и направлений эволюции основного капитала в условиях инновационной экономики / Д.В. Розов // Экономический анализ. – 2014. – № 5. – С. 30-38.
4 Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия: учебное пособие / М. В. Мельник, Е. Б. Герасимова. – М. : Форум, Инфра-М, 2020. – 206 с.
5 Анищенко, В. Что надо помнить о расчетах наличными денежными средствами // Главный бухгалтер, 2015. – №24. – С. 32-35.
6 Арзуманова, Т. И. Экономика организации: учебник / Т.И. Арзуманова, М. Ш. Мачабели. – М.: Дашков и Ко, 2016. – 256 с
7 Астахов, В.П. Бухгалтерский (финансовый) учет / В.П. Астахов. – М: Юрайт 2018. – 391 с.
8 Басовский, Л. Е. Экономический анализ: учеб. пособие для вузов Л. Е. Басовский, А. М. Лунева, Е. Н. Басовская. – М.: Инфра-М, 2021. – 220 с
9 Богатая, И.Н. Бухгалтерское дело / И.Н. Богатая. – М: КноРус, 2016. ‒ 569 с.
10 Бороненкова, С.А. Бухгалтерский учет и экономический анализ: учебник / С.А. Бороненкова, Т.И. Буянова. – М.: ИНФРА-М, 2022. – 478 c.
11 Бурмистрова, Л.М. Бухгалтерский учет: учеб. пособие / Л.М. Бурмистрова, М.Я. Букирь. – М.: Форум, 2016. – 304 c.
12 Банковский кодекс Республики Беларусь от 25.10.2000 г. № 441-З (ред. от 12.07.2023 г.) // КонсультантПлюс: Беларусь [Электронный ресурс] / ООО «ЮрСпектр», Нац. центр правовой информ. Республики. Беларусь. – Минск, 2023.
13 Бухгалтерская (финансовая) отчетность: пособие / В. Н. Лемеш, О. В. Малиновская ; рец.: О. А. Левкович, И. Ф. Володина. ‒ Минск: Амалфея, 2022. ‒ 147 с.
14 Бердникова, Т. Б. Анализ и диагностика финансово – хозяйственной деятельности предприятия: учебное пособие / Т. Б. Бердникова. – М: ИНФРА – М, 2021. – 224 с.
15 Бухгалтерская (финансовая) отчетность: пособие / В. Н. Лемеш, О. В. Малиновская ; рец.: О. А. Левкович, И. Ф. Володина. ‒ Минск: Амалфея, 2022. ‒ 147 с.
16 Бухгалтерский учет (финансовый и управленческий): Учебник / Кондраков Н. П., 5-е изд., перераб. и доп. – М.: НИЦ ИНФРА-М, 2016. ‒ 584 с.
17 Бухгалтерский учет и анализ: учебник / А. Е. Суглобов [и др.]. – М.: РИОР, Инфра-М, 2022. – 476, с.
18 Бухгалтерский учет, анализ и контроль в Республике Беларусь: актуальные проблемы / В. В. Ковальчук [и др.]. – Гомель: ГГУ, 2022. – 217 с.
19 Войцеховская, С.В. Расторжение договора розничной купли-продажи: возврат денежных средств и товара / С.В, Войцеховская // Налоги Беларуси. – 2015. – №33. – С. 42-49.
20 Закон Республики Беларусь от 12.07.2013 № 57-З (ред. от 11.10.2022 г.) «О бухгалтерском учете и отчетности» // КонсультантПлюс: Беларусь [Электронный ресурс] / ООО «ЮрСпектр», Нац. центр правовой информ. Республики. Беларусь. – Минск, 2023.
21 Закон Республики Беларусь от 13.07.2012 № 415-З (ред. от 24.10.2016 г.) «Об экономической несостоятельности (банкротстве)» // КонсультантПлюс: Беларусь [Электронный ресурс] / ООО «ЮрСпектр», Нац. центр правовой информ. Республики. Беларусь. – Минск, 2023.
22 Кобринская, О. Г. Показатели устойчивого роста, платежеспособности и их влияние на финансовое оздоровление организации / О. Г. Кобринская // Бухгалтерский учет и анализ. – 2014. – № 11. – С. 8-12.
23 Ковалев, В. В. Анализ финансов предприятия: учеб. пособие / В. В. Ковалев. – М.: Финансы и статистика, 2016. – 312 с.
24 Комплексный анализ хозяйственной деятельности в промышленности: пособие для студентов / Л. Л. Ермолович [и др.]. – Минск: Белорусский государственный экономический университет, 2022― 576 с.
25 Комплексный анализ хозяйственной деятельности предприятия: учеб. / Савицкая Г. В., 7-е изд., перераб. и доп. – М.: НИЦ ИНФРА-М, 2016. ‒ 608 с.
26 Ладутько Н.И. Бухгалтерский финансовый учет и отчетность: теория, документы, корреспонденция счетов, регистры, бухгалтерская и статистическая отчетность: практ. пособие / Н. И. Ладутько. – Минск: Альфа-книга, 2016. – 944 с.
27 Левкович О.А., Бурцева И.Н. Бухгалтерский учет: учеб. пособие. / О.А. Левкович – 11-е изд., перераб. и доп. – Минск: Амалфея, 2022. – 608 с.
28 Лемеш В.Н. Методика формирования учетной политики: учеб. Пособие / В. Н. Лемеш. – Минск: Вышэйшая школа, 2016. – 222 с.
29 Лемеш В.Н., Бухгалтерская (финансовая) отчетность: пособие / В. Н. Лемеш. – Минск: Амалфея, 2022. – 148 с.
30 Лытнева, Н.А. Бухгалтерский учет: учебник / Н.А. Лытнева, Л.И. Малявкина, Т.В. Федорова. – М.: Форум, 2018. – 384 c.
31 Петрова, Л. В. Анализ финансово – хозяйственной деятельности: Учебное пособие / Л. В. Петрова, Фролова Т. П. – М: Инфра, 2022. – 251с.
32 Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 06.03.2018 г. № 16. «Об утверждении Национальный стандарт бухгалтерского учета и отчетности «Цифровые знаки (токены)» // КонсультантПлюс: Беларусь [Электронный ресурс] / ООО «ЮрСпектр», Нац. центр правовой информ. Республики. Беларусь. – Минск, 2023.
33 Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 12.12.2016 № 104 «Об утверждении Национального стандарта бухгалтерского учета и отчетности «Индивидуальная бухгалтерская отчетность», внесении дополнения и изменений в постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 30 июня 2014 г. № 46 и признании утратившими силу постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 31 октября 2011 г. № 111 и отдельных структурных элементов некоторых постановлений Министерства финансов Республики Беларусь» // КонсультантПлюс: Беларусь [Электронный ресурс] / ООО «ЮрСпектр», Нац. центр правовой информ. Республики. Беларусь. – Минск, 2023.
34 Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 29.03.2010 № 38 (ред. от 26.07.2019 г.) «Об установлении типовых форм первичных учетных документов по оформлению кассовых операций и Инструкции по заполнению типовых форм первичных учетных документов по оформлению кассовых операций» // КонсультантПлюс: Беларусь [Электронный ресурс] / ООО «ЮрСпектр», Нац. центр правовой информ. Республики. Беларусь. – Минск, 2023.
35 Постановление Министерства финансов Республики Беларусь, Министерства экономики Республики Беларусь от 27.12.2011 № 140/206 (ред. от 22.02.2016) «Об утверждении Инструкции о порядке расчета коэффициентов платежеспособности и проведения анализа финансового состояния и платежеспособности субъектов хозяйствования» // КонсультантПлюс: Беларусь [Электронный ресурс] / ООО «ЮрСпектр», Нац. центр правовой информ. Республики. Беларусь. – Минск, 2023.
36 Постановление Правления Национального банка Республики Беларусь от 29.03.2001 № 66 (ред. от 12.09.2022 г.) «Об утверждении Инструкции о банковском переводе» // КонсультантПлюс: Беларусь [Электронный ресурс] / ООО «ЮрСпектр», Нац. центр правовой информ. Республики. Беларусь. – Минск, 2023.
37 Постановление Правления Национального банка Республики Беларусь от 19.03.2019 № 117 «Об утверждении Инструкции о порядках ведения кассовых операций и расчетов наличными денежными средствами» // КонсультантПлюс: Беларусь [Электронный ресурс] / ООО «ЮрСпектр», Нац. центр правовой информ. Республики. Беларусь. – Минск, 2023.
38 Постановление Правления Национального банка Республики Беларусь от 29.03.2001 № 63 (ред. от 24.06.2015 г.) «Об утверждении Инструкции об организации исполнения платежей с текущих (расчетных) счетов в белорусских рублях в очередности, установленной законодательством» // КонсультантПлюс: Беларусь [Электронный ресурс] / ООО «ЮрСпектр», Нац. центр правовой информ. Республики. Беларусь. – Минск, 2023.
39 Постановление Правления Национального банка Республики Беларусь от 28.07.2005 № 112 (ред. от 28.12.2022 г.) «Об утверждении Инструкции о порядке совершения валютно-обменных операций с участием юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» // КонсультантПлюс: Беларусь [Электронный ресурс] / ООО «ЮрСпектр», Нац. центр правовой информ. Республики. Беларусь. – Минск, 2023.
40 Постановление Совета Министров Республики Беларусь от 07.06.2002 № 738 (ред. от 13.03.2022) «Об утверждении Положения о порядке ведения Государственного реестра моделей (модификаций) кассовых суммирующих аппаратов и специальных компьютерных систем, используемых на территории Республики Беларусь» // КонсультантПлюс: Беларусь [Электронный ресурс] / ООО «ЮрСпектр», Нац. центр правовой информ. Республики. Беларусь. – Минск, 2023.
41 Постановление Совета Министров Республики Беларусь от 12.12.2011 № 1672 (ред. от 22.01.2019 г.) «Об определении критериев оценки платежеспособности субъектов хозяйствования» // КонсультантПлюс: Беларусь [Электронный ресурс] / ООО «ЮрСпектр», Нац. центр правовой информ. Республики. Беларусь. – Минск, 2023.
42 Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50 «Об установлении типового плана счетов бухгалтерского учета, утверждении Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета и признании утратившими силу некоторых постановлений Министерства финансов Республики Беларусь и их отдельных структурных элементов» установлен Типовой план счетов и утверждена Инструкция по его применению (в ред. от 13.12.2019 г.) // КонсультантПлюс: Беларусь [Электронный ресурс] / ООО «ЮрСпектр», Нац. центр правовой информ. Республики. Беларусь. – Минск, 2023.
43 Постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 28.07.2005 № 111 (ред. от 17.09.2014 г.) «Об утверждении Инструкции по учету и оплате расчетных документов, не оплаченных по вине банков и небанковских кредитно-финансовых организаций» // КонсультантПлюс: Беларусь [Электронный ресурс] / ООО «ЮрСпектр», Нац. центр правовой информ. Республики. Беларусь. – Минск, 2023.
44 Полковский, Л.М. Бухгалтерский управленческий учет: учебник для бакалавров / Л.М. Полковский. ‒ М.: Дашков и К, 2016. ‒ 256 c.
45 Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности: учебник. / Савицкая Г.В. – Минск: РИПО, 2016. – 373 с.
46 Смольникова, Ю.Ю. Бухгалтерский учет. Конспект лекций: учебное пособие / Ю.Ю. Смольникова. ‒ М.: Проспект, 2016. ‒ 128 c.
47 Снитко, К.Ф. Бухгалтерский учет: учеб. пособие / К.Ф.Снитко. – Минск: БГЭУ, 2016. – 153 с.
48 Указ Президента Республики Беларусь «О порядке проведения и контроля внешнеторговых операций» от 27 марта 2008 г. № 178 (в ред. от 23.06.2022 г.) // КонсультантПлюс: Беларусь [Электронный ресурс] / ООО «ЮрСпектр», Нац. центр правовой информ. Республики. Беларусь. – Минск, 2023.
49 Указ Президента Республики Беларусь от 29.06.2000 № 359 (ред. от 11.05.2022 г.) «Об утверждении порядка расчетов между юридическими лицами, индивидуальными предпринимателями в Республике Беларусь» // КонсультантПлюс: Беларусь [Электронный ресурс] / ООО «ЮрСпектр», Нац. центр правовой информ. Республики. Беларусь. – Минск, 2023.
50 Шеремет, А.Д., Методика финансового анализ предприятия / А.Д. Шеремет, Р.С. Сайфулин–М.: ИНФРА-М, 2022. ‒ 374 с.