Учет денежных средств и анализ денежных потоков ОАО МАЗ

1 Денежные средства находятся в постоянном движении. Ими рассчитываются с поставщиками и подрядчиками, с покупателями, с заказчиками, с бюджетом и внебюджетными фондами, с банками, с работниками, с различными юридическими и физическими лицами. Денежные средства являются единственным видом оборотных средств, которые обладают абсолютной ликвидностью, т.е. немедленной способностью выступать средством платежа по обязательствам предприятия.
2 Денежные средства на предприятиях могут находиться в форме наличных денег в кассе, храниться в банке на расчетных счетах, на специальных счетах, а также, использоваться в виде аккредитивов, лимитированных и других чеков.
3 Основные задачи учета денежных средств состоят в том, чтобы выявить состояние их сохранности, правильность и законность использования, подлинность и достоверность совершения денежных операций, отраженных в бухгалтерском учете, соблюдение кассовой дисциплины, полноты оприходования, целевого использования и условий хранения денежных средств и документов. Для выполнения указанных задач необходимо в первую очередь использовать данные первичного учета, кассовые и банковские документы, регистры синтетического и аналитического учета.
4 В Национальном стандарте бухгалтерского учета и отчетности «Индивидуальная бухгалтерская отчетность» имеется только общая рекомендация по раскрытию дополнительной информации о статьях отчета о движении денежных средств в примечаниях к бухгалтерской отчетности, предполагающая, что данные будут уместны для понимания показателей. По МСФО 7 в примечаниях к отчету раскрываются данные о неденежных операциях, политика управления денежными средствами, состав и пояснение образования значительных остатков денежных средств и эквивалентов, движение денежных средств по сегментам и прочая информация, позволяющая лучше понять финансовое положение и уровень ликвидности организации.
5 В ОАО «МАЗ» кассовые операции осуществляет кассир, являющийся должностным лицом с полной материальной ответственностью за сохранность всех принятых на хранение денег и ценных бумаг и за всякий ущерб, причиненный предприятию. В большинстве случаев деньги в кассу поступают с расчетно¬го счета в банке, расход денег из кассы чаще всего связан с выплатой заработной платы и премий, дивидендов.
6 Денежные средства, находящиеся на счетах в банке, используются предприятиями для осуществления расчетов с поставщиками и подрядчиками, бюджетом, кредитными учреждениями, для выдачи работникам зарплаты, премий и для осуществления других видов выплат. Безналичные расчеты производятся через банк на основание установленного образца документов. Учет денежных средств отображается на синтетических счетах 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютный счет».
7 Анализируя постановку учета денежных средств в бухгалтерии ОАО «МАЗ», следует отметить, что учет операций с денежными средствами ведется в соответствии с законодательством. Основная причина этого заключается в строгой регламентации этого участка учета со стороны государства, причем организация постоянно ощущает контроль над собой в этой области со стороны обслуживающих банковских учреждений и налоговых органов.
8 Учет денежных средств отображается на синтетических счетах 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальный счет», 57 «Денежные средства в пути». Счет 50 «Касса» предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в кассах организации, в том числе филиалов и представительств, имеющих отдельный баланс. Счет 51 «Расчетные счета» предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в белорусских рублях на расчетных счетах организации, открытых в банках. Счет 52 «Валютные счета» предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в иностранных валютах на валютных счетах организации, открытых в банках. Счет 57 «Денежные средства в пути» предназначен для обобщения информации о движении денежных средств в белорусских рублях и иностранных валютах, внесенных в кассы банков, в том числе через инкассацию, или почтовых отделений для зачисления на расчетные или иные счета организации, но еще не зачисленных по назначению, а также о движении денежных средств в белорусских рублях для приобретения иностранной валюты и денежных средств в иностранных валютах для реализации.
9 При оценке ведения учета денежных средств в ОАО «МАЗ» выявлено ряд проблем: в ОАО «МАЗ» для получения наличных денежных средств с расчетного счета в кассу выписывают чек; в ПКО отсутствует цель на которую будут направлены денежные средства полученные с расчетного счета; кассовая книга ведется кассиром в Excel в форме с автоматическим расчетам, после проверки бухгалтером данные переносятся из кассовой книги в программу 1С:Предприятие. В целях совершенствования учета денежных средств в ОАО «МАЗ» необходимо: для получения наличных денежных средств использовать в системе Клиент-банк запрос «Заявление на получение наличных денег с текущих (расчетных) банковских счетов»; усилить контроль за заполнением первичных документов и учетных регистров по учету движения основных средств; обеспечить доступ кассира к программе 1С Предприятия для ведения кассовой книги напрямую в программе.
10 ОАО «МАЗ» является платежеспособной организацией. Организация улучшила свою платежеспособность за анализируемый период. Это было вызвано увеличением притока денежных средств по текущей деятельности. Главным образом изменение притока денежных средств произошло за счет увеличения поступления денежных средств от покупателей. Исследуемая организация довольно независима от внешних источников финансирования, что говорит о ее финансовой устойчивости. Для повышения показателей ликвидности и платежеспособности ОАО «МАЗ» создать эффективную систему управления ресурсами предприятия в целях оптимизации производства. Для этого необходимо грамотно перераспределите краткосрочные активы предприятия. Это поможет увеличить запас ликвидных денежных средств и уменьшить величину неликвидных производственных запасов. Также необходимо проанализировать активы предприятия, чтобы понизить его дебиторскую задолженность. Кроме того, чтобы добиться повышения эффективности финансово-хозяйственной деятельности, необходимо планировать всю финансовую деятельность и контролировать выполнение финансовых планов.
11 Анализ платежеспособности показал, что организация платежеспособна, структура бухгалтерского баланса ‒ удовлетворительна, однако коэффициенты ликвидности не соответствуют нормативному значению и свидетельствуют о том, что организация не покроет все свои текущие обязательства краткосрочными активами. ОАО «МАЗ» в целях повышения своей платежеспособности может предпринять вышеуказанные меры, провести соответствующие мероприятия, тем самым улучшив свою платежеспособность, а значит, и обеспечить еще большую финансовую устойчивость.

1 Агеева, О.А. Международные стандарты финансовой отчетности: учебник для вузов / О.А. Агеева, А.Л. Ребизова. – М.: Юрайт, 2018. – 384 c.
2 Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия (организации): учебник / Ю.Г. Чернышева. – М.: ИНФРА-М, 2018. – 421 с.
3 Анализ факторов и направлений эволюции основного капитала в условиях инновационной экономики / Д.В. Розов // Экономический анализ. – 2014. – № 5. – С. 30-38.
4 Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия: учебное пособие / М. В. Мельник, Е. Б. Герасимова. – М.: Форум, Инфра-М, 2020. – 206 с.
5 Анищенко, В. Что надо помнить о расчетах наличными денежными средствами // Главный бухгалтер, 2015. – №24. – С. 32-35.
6 Арзуманова, Т.И. Экономика организации: учебник / Т.И. Арзуманова, М. Ш. Мачабели. – М.: Дашков и Ко, 2016. – 256 с
7 Астахов, В.П. Бухгалтерский (финансовый) учет / В.П. Астахов. – М: Юрайт 2018. – 391 с.
8 Басовский, Л. Е. Экономический анализ: учеб. пособие для вузов Л.Е. Басовский, А. М. Лунева, Е. Н. Басовская. – М.: Инфра-М, 2021. – 220 с
9 Богатая, И.Н. Бухгалтерское дело / И.Н. Богатая. – М: КноРус, 2016. ‒ 569 с.
10 Бороненкова, С.А. Бухгалтерский учет и экономический анализ: учебник / С.А. Бороненкова, Т.И. Буянова. – М.: ИНФРА-М, 2017. – 478 c.
11 Бурмистрова, Л.М. Бухгалтерский учет: учеб. пособие / Л.М. Бурмистрова, М.Я. Букирь. – М.: Форум, 2016. – 304 c.
12 Банковский кодекс Республики Беларусь от 25.10.2000 г. № 441-З (ред. от 12.07.2023 г.) ‒ [Электронный ресурс]. – 2023. – Режим доступа: http://www.ilex.by – Дата доступа: 30.10.2023г.
13 Бухгалтерская (финансовая) отчетность: пособие / В. Н. Лемеш, О. В. Малиновская. ‒ Минск: Амалфея, 2017. ‒ 147 с.
14 Бердникова, Т. Б. Анализ и диагностика финансово – хозяйственной деятельности предприятия: учебное пособие / Т. Б. Бердникова. – М: ИНФРА – М, 2011. – 224 с.
15 Бухгалтерская (финансовая) отчетность: пособие / В. Н. Лемеш, О. В. Малиновская ‒ Минск: Амалфея, 2017. ‒ 147 с.
16 Бухгалтерский учет (финансовый и управленческий): Учебник / Кондраков Н. П., 5-е изд., перераб. и доп. – М.: НИЦ ИНФРА-М, 2016. ‒ 584 с.
17 Бухгалтерский учет и анализ: учебник / А. Е. Суглобов [и др.]. – М.: РИОР, Инфра-М, 2017. – 476, с.
18 Бухгалтерский учет, анализ и контроль в Республике Беларусь: актуальные проблемы / В. В. Ковальчук [и др.]. – Гомель: ГГУ, 2017. – 217 с.
19 Войцеховская, С.В. Расторжение договора розничной купли-продажи: возврат денежных средств и товара / С.В, Войцеховская // Налоги Беларуси. – 2015. – №33. – С. 42-49.
20 Декрет Президента Республики Беларусь от 16.01.2009 г. №1 (ред. от 18.04.2019 г.) «О государственной регистрации и ликвидации (прекращении деятельности) субъектов хозяйствования» (вместе с «Положением о государственной регистрации субъектов хозяйствования» ‒ [Электронный ресурс]. – 2023. – Режим доступа: http://www.ilex.by – Дата доступа: 25.10.2023г.
21 Закон Республики Беларусь от 12.07.2013 № 57-З (ред. от 11.10.2022 г.) «О бухгалтерском учете и отчетности» ‒ [Электронный ресурс]. – 2023. – Режим доступа: http://www.ilex.by – Дата доступа: 25.11.2023г.
22 Закон Республики Беларусь от 13.07.2012 № 415-З (ред. от 24.10.2016 г.) «Об экономической несостоятельности (банкротстве)» ‒ [Электронный ресурс]. – 2023. – Режим доступа: http://www.ilex.by – Дата доступа: 20.11.2023г.
23 Кобринская, О. Г. Показатели устойчивого роста, платежеспособности и их влияние на финансовое оздоровление организации / О.Г. Кобринская // Бухгалтерский учет и анализ. – 2014. – № 11. – С. 8-12.
24 Ковалев, В. В. Анализ финансов предприятия: учеб. пособие / В.В. Ковалев. – М.: Финансы и статистика, 2016. – 312 с.
25 Комплексный анализ хозяйственной деятельности в промышленности: пособие для студентов / Л.Л. Ермолович [и др.]. – Минск: Белорусский государственный экономический университет, 2017 ‒ 576 с.
26 Комплексный анализ хозяйственной деятельности предприятия: учеб. / Савицкая Г.В., 7-е изд., перераб. и доп. – М.: НИЦ ИНФРА-М, 2016. ‒ 608 с.
27 Ладутько Н.И. Бухгалтерский финансовый учет и отчетность: теория, документы, корреспонденция счетов, регистры, бухгалтерская и статистическая отчетность: практ. пособие / Н.И. Ладутько. – Минск: Альфа-книга, 2016. – 944 с.
28 Левкович О.А., Бурцева И.Н. Бухгалтерский учет: учеб. пособие. / О.А. Левкович – 11-е изд., перераб. и доп. – Минск: Амалфея, 2017. – 608 с.
29 Лемеш В.Н. Методика формирования учетной политики: учеб. Пособие / В. Н. Лемеш. – Минск: Вышэйшая школа, 2016. – 222 с.
30 Лемеш В.Н., Бухгалтерская (финансовая) отчетность: пособие / В.Н. Лемеш. – Минск: Амалфея, 2017. – 148 с.
31 Лытнева, Н.А. Бухгалтерский учет: учебник / Н.А. Лытнева, Л.И. Малявкина, Т.В. Федорова. – М.: Форум, 2018. – 384 c.
32 Нефедова, С. В. Денежные средства как объект бухгалтерского учета / С. В. Нефедова, С. А. Васина. // Молодой ученый. – 2020. – № 21 (311). – С. 156-158.
33 Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 06.03.2018 г. № 16. «Об утверждении Национальный стандарт бухгалтерского учета и отчетности «Цифровые знаки (токены)» // ‒ [Электронный ресурс]. – 2023. – Режим доступа: http://www.ilex.by – Дата доступа: 13.11.2023г.
34 Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 12.12.2016 г. № 104 (в ред. от 28.12.2022 г.) «Об утверждении Национального стандарта бухгалтерского учета и отчетности «Индивидуальная бухгалтерская отчетность», внесении дополнения и изменений в постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 30 июня 2014 г. № 46 и признании утратившими силу постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 31 октября 2011 г. № 111 и отдельных структурных элементов некоторых постановлений Министерства финансов Республики Беларусь» ‒ [Электронный ресурс]. – 2023. – Режим доступа: http://www.ilex.by – Дата доступа: 22.11.2023г.
35 Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 29.03.2010 г., № 38 (ред. от 26.07.2019 г.) «Об установлении типовых форм первичных учетных документов по оформлению кассовых операций и Инструкции по заполнению типовых форм первичных учетных документов по оформлению кассовых операций» ‒ [Электронный ресурс]. – 2023. – Режим доступа: http://www.ilex.by – Дата доступа: 05.11.2023г.
36 Постановление Министерства финансов Республики Беларусь, Министерства экономики Республики Беларусь от 27.12.2011 г., № 140/206 (ред. от 22.02.2016 г.) «Об утверждении Инструкции о порядке расчета коэффициентов платежеспособности и проведения анализа финансового состояния и платежеспособности субъектов хозяйствования» ‒ [Электронный ресурс]. – 2023. – Режим доступа: http://www.ilex.by – Дата доступа: 15.11.2023г.
37 Постановление Правления Национального банка Республики Беларусь от 29.03.2001 г., № 66 (ред. от 10.11.2023 г.) «Об утверждении Инструкции о банковском переводе» ‒ [Электронный ресурс]. – 2023. – Режим доступа: http://www.ilex.by – Дата доступа: 25.11.2023г.
38 Постановление Правления Национального банка Республики Беларусь от 20.12.2023 г. № 472 «Об утверждении Инструкции о порядках ведения кассовых операций и расчетов наличными денежными средствами» – 2023. – Режим доступа: http://www.ilex.by – Дата доступа: 25.11.2023г.
39 Постановление Правления Национального банка Республики Беларусь от 29.03.2001 г., № 63 (ред. от 24.06.2015 г.) «Об утверждении Инструкции об организации исполнения платежей с текущих (расчетных) счетов в белорусских рублях в очередности, установленной законодательством» ‒ [Электронный ресурс]. – 2023. – Режим доступа: http://www.ilex.by – Дата доступа: 08.11.2023г.
40 Постановление Совета Министров Республики Беларусь от 07.06.2002 г., № 738 (ред. от 13.03.2017) «Об утверждении Положения о порядке ведения Государственного реестра моделей (модификаций) кассовых суммирующих аппаратов и специальных компьютерных систем, используемых на территории Республики Беларусь» ‒ [Электронный ресурс]. – 2023. – Режим доступа: http://www.ilex.by – Дата доступа: 11.11.2023г.
41 Постановление Совета Министров Республики Беларусь от 12.12.2011 г., № 1672 (ред. от 22.01.2019 г.) «Об определении критериев оценки платежеспособности субъектов хозяйствования» ‒ [Электронный ресурс]. – 2023. – Режим доступа: http://www.ilex.by – Дата доступа: 11.11.2023 г.
42 Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 г., № 50 «Об установлении типового плана счетов бухгалтерского учета, утверждении Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета и признании утратившими силу некоторых постановлений Министерства финансов Республики Беларусь и их отдельных структурных элементов» установлен Типовой план счетов и утверждена Инструкция по его применению (в ред. от 13.12.2019 г.) ‒ [Электронный ресурс]. – 2023. – Режим доступа: http://www.ilex.by – Дата доступа: 10.11.2023 г.
43 Постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 28.07.2005 г., № 111 (ред. от 17.09.2014 г.) «Об утверждении Инструкции по учету и оплате расчетных документов, не оплаченных по вине банков и небанковских кредитно-финансовых организаций» ‒ [Электронный ресурс]. – 2023. – Режим доступа: http://www.ilex.by – Дата доступа: 11.11.2023г.
44 Полковский, Л.М. Бухгалтерский управленческий учет: учебник для бакалавров / Л.М. Полковский. ‒ М.: Дашков и К, 2016. ‒ 256 c.
45 Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности: учебник. / Г.В. Савицкая– Минск: РИПО, 2016. – 373 с.
46 Смольникова, Ю.Ю. Бухгалтерский учет. Конспект лекций: учебное пособие / Ю.Ю. Смольникова. ‒ М.: Проспект, 2016. ‒ 128 c.
47 Снитко, К.Ф. Бухгалтерский учет: учеб. пособие / К.Ф.Снитко. – Минск: БГЭУ, 2016. – 153 с.
48 Указ Президента Республики Беларусь «О порядке проведения и контроля внешнеторговых операций» от 27 марта 2008 г. № 178 (в ред. от 23.06.2017 г.) ‒ [Электронный ресурс]. – 2023. – Режим доступа: http://www.ilex.by – Дата доступа: 10.11.2023 г.
49 Указ Президента Республики Беларусь от 02.12.2021 г.№ 462 (ред. от 31.07.2023 г.) «Об особенностях осуществления расчетов» (вместе с «Положением о порядке осуществления безналичных расчетов со счетов (из электронных кошельков) на территории Республики Беларусь») ‒ [Электронный ресурс]. – 2023. – Режим доступа: http://www.ilex.by – Дата доступа: 09.11.2023 г.
50 Шеремет, А.Д., Методика финансового анализ предприятия / А.Д. Шеремет, Р.С. Сайфулин–М.: ИНФРА-М, 2017. ‒ 374 с.
51 Яшина, Л. Я. Учет денежных средств в Республике Беларусь и зарубежом / Л. Я. Яшина // Главная книга, 2014. – № 13. – С. 27-31.