Введение 5
1 Экономические основы социального страхования в Республике Беларусь 7
1.1 Экономическая сущность социального страхования, задачи учета и аудита расчетов с органами социального страхования в современных условиях 7
1.2 Нормативно-правовое регулирование учета и аудита расчетов с органами социального страхования 12
1.3 Обзор литературных источников и основные проблемы учета и аудита расчетов с органами социального страхования 18
1.4 Экономическая характеристика исследуемой организации и особенности ее учетной политике 25
2 Бухгалтерский учет расчетов с органами социального страхования 28
2.1 Документальное оформление операций по расчетам с фондом социальной защиты населения 28
2.2 Аналитический и синтетический учет расчетов с ФСЗН 33
2.3 Раскрытие информации о расчетах с ФСЗН в отчетности организации 38
3 Аудит расчетов с органами социального страхования 47
3.1 Аудит операций по начислению взносов в ФСЗН 47
3.2 Аудит своевременности и полноты расчетов с органами социального страхования 58
3.3 Оформление результатов аудита расчетов с органами социального страхования и направления совершенствования бухгалтерского учета и аудита расчетных операций 61
Заключение 67
Список использованных источников 70
Приложение А Выдержка из Устава 75
Приложение Б Организационная структура 79
Приложение В Положение по учетной политике 80
Приложение Г Рабочий план счетов 89
Приложение Д Отчет о прибылях и убытках за 2022 г. 96
Приложение Е Отчет о прибылях и убытках за 2023 г. 98
Приложение Ж Листок нетрудоспособности 100
Приложение И Расчет пособия по временной нетрудоспособности 101
Приложение К Анализ счета 70 за ноябрь 2023 г. 103
Приложение Л Анализ счета 69 за 2 квартал 2023 г. 104
Приложение М Отчет ФСЗН за 2023 г. 105
Приложение Н Расчетный листок 108
Приложение П Расчет пособия по временной нетрудоспособности 109
Приложение Р Аудиторское заключение 110
По результатам проведенного исследования на тему «Учет и аудит расчетов с ФСЗН» на материалах ООО «АлюЛогистикс» можно сделать следующие выводы и предложения.
1. Трудовые доходы каждого работника определяются по их личным вкладам с учетом конечных результатов работы предприятия, регулируются налогами и максимальными размерами не ограничиваются. Минимальный размер оплаты труда работников предприятий всех организационно-правовых форм устанавливается законодательством. Заработная плата играет огромную роль в развитии экономики государства, подъема благосостояния народа. В ней получает свое выражение широкий аспект экономических отношений между обществом, трудовым коллективом и работниками по поводу их участия в общественном труде и его оплате. С одной стороны, заработная плата является основным источником подъема благосостояния рабочих и служащих, а с другой, – важным рычагом материального стимулирования роста и совершенствования общественного производства.
2. В Республике Беларусь создана достаточная нормативная база, регулирующая учет расчетов по социальному страхованию. В целях более точного и достоверного учета, нормативные правовые акты, регулирующие учет расчетов по социальному страхованию, постоянно изменяются и дополняются. В последнее время принято много изменений, в том числе кардинально изменился подход методики расчета по временной нетрудоспособности, поэтому нужно своевременно отслеживать данные изменения, чтобы не быть привлеченными к административной ответственности. Трудовое законодательство Республики Беларусь регулирует порядок возникновения, действия и прекращения трудовых отношений работников и работодателей, определяет порядок коллективного труда работников, а также степень охраны труда и порядок решение трудовых споров. Также данная отрасль права регулирует и другие взаимоотношения, которые возникают из трудовых отношений, или тесно связанных с ними отношений и устанавливают права и обязанности на предприятиях, организациях различных форм собственности и ответственность в случае их нарушений.
3. В результате проведенных исследований по теме курсовой работы установлено, что организация бухгалтерского учета оплаты труда и расчетов с рабочими и служащими в ООО «АлюЛогистикс» соответствует общепринятой методике в Республике Беларусь. На предприятии применяется повременная система оплаты труда, предусматривающая оплату труда за фактически отработанное время по должностным окладам (тарифным ставкам) с применением надбавок и доплат, предусмотренных законодательством Республики Беларусь. Первичный бухгалтерский учет осуществляется на формах первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета. В ООО «АлюЛогистикс» оформляются табели типовой формы. Табель предусматривает возможность обработки информации как вручную, так и с применением средств вычислительной техники и применяется для учета использования рабочего времени всех категорий работающих, для контроля за соблюдением рабочими и служащими установленного режима рабочего времени, для получения данных об отработанном ими времени, а также для составления статистической отчетности по труду.
4. В ООО «АлюЛогистикс» счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» предназначен для обобщения информации о расчетах по социальному страхованию и обеспечению, в том числе пенсионному, работников. Отчисления на социальное страхование и обеспечение, производимые за счет организации, отражаются по дебету тех счетов, на которых отражается начисление затрат на оплату труда и других выплат работникам, и кредиту счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». В ООО «АлюЛогистикс» к счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» открыты субсчета:
69.1 «Расчеты по социальному страхованию»;
69.2 «Расчеты по пенсионному обеспечению».
5. При проверки правильности учета расчетов с ФСЗН было установлено, что отчисления на социальное страхование и обеспечение, производимые за счет организации, отражаются по дебету тех счетов, на которых отражается начисление затрат на оплату труда и других выплат работникам, и кредиту счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». Производимые за счет работников отчисления на социальное страхование и обеспечение отражаются по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». Уплата отчислений на социальное страхование и обеспечение работников, а также выплаты работникам за счет средств социального страхования отражаются по дебету счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и кредиту счета 51 «Расчетные счета» и других счетов. Суммы денежных средств, полученные организацией из Фонда социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь, отражаются по дебету счета 51 «Расчетные счета» и кредиту счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». Таким образом, при проверке синтетического и аналитического учета начислений в адрес персонала, своевременности и полноты произведенных из них удержаний, расчетов по социальному страхованию и обеспечению в ООО «АлюЛогистикс» за 2023 г. нарушений не выявлено.
6. Основное направление совершенствования аудита расчетов с ФСЗН является автоматизация аудиторской деятельности. В условиях разнородности субъектов и объектов контрольной деятельности одним из основных требовании, предъявляемых к системе автоматизации аудиторской деятельности, является её универсальность, т. е. возможность использования в любых условиях. Все вышеперечисленные функции и возможности в совокупности позволяют: упростить выполнение организационных процедур аудиторской деятельности, повысить качество и производительность выполнения контрольных мероприятий, сделать более удобным механизм документирования проведения аудита, что позволит снизить трудоемкость и сроки проведения аудита, а также сократить расходы и повысить производительность труда каждого специалиста. С целью устранения и недопущения нарушений в учетно-аналитической работе ООО «АлюЛогистикс» и повышении ее эффективности, а так же с целью своевременного составления достоверных отчетных данных предлагаем создать отдел внутреннего контроля, в состав которого включить главного бухгалтера, работника планового отдела и сертифицированного контролера. На данный отдел возложить обязанности осуществлять как плановый полный, так и неплановый выборочный контроль отдельных участков учетно-аналитической и хозяйственной деятельности предприятия.
1 Абалакова Е.Н Учет расчетов с персоналом по оплате труда / Е.Н. Абалакова // Инновационная наука. – 2018. – №5-1. – С.70-74.
2 Агеева, О.А. Международные стандарты финансовой отчетности: учебник для вузов / О.А. Агеева, А.Л. Ребизова. – М.: Юрайт, 2018. – 384 c.
3 Бабына, В.Ф. Внутрихозяйственный контроль: учеб. пособие / В.Ф. Бабына, Т.И. Панова– Минск: Вышэйшая школа, 2020. ‒ 351 с.
4 Битюкова, С. С. Совершенствование основных форм оплаты труда / С. С. Битюкова. // Молодой ученый. – 2019. – № 31 (269). – С. 38-41
5 Бухгалтерская (финансовая) отчетность: учеб. пособие / В.Н. Лемеш, О.В. Малиновская. – 2-е изд., перераб. и доп. – Минск: Амалфея, 2020. – 164 с.
6 Бухгалтерский учет и аудит: учеб. пособие / А.С. Чечеткин, С.А. Чечеткин. – 2-е изд., перераб. и доп. – Минск: ИВЦ Минфина, 2020. – 564 с.
7 Бухгалтерский учет: учеб. пособие / О.А. Левкович, И.Н. Бурцева. – 13-е изд., перераб. и доп. – Минск: Амалфея, 2020. – 632 с.
8 Бухгалтерский финансовый учет в торговле потребительской кооперации: / Белкоопсоюз, Белорусский торгово-экономический университет потребительской кооперации, Кафедра бухгалтерского учета. – Гомель: БТЭУ, 2020. – 223 с.
9 Веревкина, Е. А., Лоскутова Д. С. Заработная плата: современный взгляд учета и контроля / Е. А. Веревкина, Д. С. Лоскутова // Молодой ученый. – 2016. – №7. – С. 803-805.
10 Декрет Президента Республики Беларусь от 26.07.1999 г. № 29 «О дополнительный мерах по совершенствованию трудовых отношений, укреплению трудовой и исполнительской дисциплины» (в ред. от 09.04.2020 г.) // Ilex: Беларусь [Электронный ресурс] / ООО «ЮрСпектр», Нац. центр правовой информ. Республики. Беларусь. – Минск, 2024.
11 Дюньдикова, Л.М. Индексация несвоевременно выплаченной зарплаты. Как, когда и сколько // Главная книга.by ‒ 2020 ‒ № 16 // Ilex: Беларусь [Электрон. Ресурс] / ООО «ЮрСпектр», Нац. центр правовой информ. Республики. Беларусь. – Минск, 2024.
12 Еленевская, Е.А. Учет, анализ, аудит: Учебное пособие / Е.А. Еленевская, Л.И. Ким, С.Н. Христолюбов. – М.: Инфра-М, 2018. – 319 c.
13 Закон Республики Беларусь от 12.07.2013 № 56-З (ред. от 18.07.2019 г.) «Об аудиторской деятельности» // Ilex: Беларусь [Электронный ресурс] / ООО «ЮрСпектр», Нац. центр правовой информ. Республики. Беларусь. – Минск, 2024.
14 Закон Республики Беларусь от 12.07.2013 № 57-З (ред. от 11.10.2022 г.) «О бухгалтерском учете и отчетности» // Ilex: Беларусь [Электронный ресурс] / ООО «ЮрСпектр», Нац. центр правовой информ. Республики. Беларусь. – Минск, 2024.
15 Закон Республики Беларусь от 15.07.2021 г. № 118-З (ред. от 30.12.2022 г.) «О взносах в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь» // Ilex: Беларусь [Электронный ресурс] / ООО «ЮрСпектр», Нац. центр правовой информ. Республики. Беларусь. – Минск, 2024.
16 Канапацкая, Н. Виды и учет удержаний из заработной платы работников / Н. Канапацкая // Главный Бухгалтер. Зарплата. ‒ 2014. ‒ №22. ‒ С. 21-25.
17 Каян, Е. Н. Значение заработной платы на современном рынке труда / Е. Н. Каян. // Молодой ученый. – 2021. – № 46 (388). – С. 79-81.
18 Кеворкова, Ж.А Практические основы бухгалтерского учета: учеб. пособие / Ж.А. Кеворкова – М.: КноРус, 2021. ‒ 126 с.
19 Климченко, В. Практика проверок, проводимых органами ФСЗН. / В. Климченко // Ilex: Беларусь [Электронный ресурс] / ООО «ЮрСпектр», Нац. центр правовой информ. Республики. Беларусь. – Минск, 2024.
20 Кодекс Республики Беларусь «Об административных правонарушениях» от 21.04.2003 г. № 194-З (ред. от 09.12.2022 г.) // Ilex: Беларусь [Электронный ресурс] / ООО «ЮрСпектр», Нац. центр правовой информ. Республики. Беларусь. – Минск, 2024.
21 Кодекс Республики Беларусь от 26.07.1999 № 296-З (ред. от 29.06.2023 г.) «Трудовой кодекс Республики Беларусь» // Ilex: Беларусь [Электронный ресурс] / ООО «ЮрСпектр», Нац. центр правовой информ. Республики. Беларусь. – Минск, 2024.
22 Кодекс Республики Беларусь от 29.12.2009 № 71-З (ред. от 12.07.2023 г.) «Налоговый кодекс Республики Беларусь (Особенная часть)» // Ilex: Беларусь [Электронный ресурс] / ООО «ЮрСпектр», Нац. центр правовой информ. Республики. Беларусь. – Минск, 2024.
23 Кузьмин, П.В. Экономическая сущность и правовые аспекты заработной платы в современных условиях / П.В.Кузьмин [Электронный ресурс]. – 2017. – Режим доступа: http://www.vectoreconomy.ru /images/publications/2017/11/accounting/ Kuzmin Stepanenkova.pdf/– Дата доступа: 20.08.2023 г.
24 Лытнева, Н.А. Бухгалтерский учет: учебник / Н.А. Лытнева, Л.И. Малявкина, Т.В. Федорова. – М.: Форум, 2018. – 384 c.
25 Международные стандарты аудита : учебник / Т. М. Рогуленко [и др.]; под общ.ред. Т. М. Рогуленко.– М. : Издательство Юрайт, 2019. – 309 с.
26 Международные стандарты бухгалтерского учета, финансовой отчетности и аудита: практикум / С. В. Гудков, И. В. Журова, А. Л. Тарасенко. – Горки : БГСХА, 2020. – 121 с.
27 Международные стандарты финансовой отчетности: учебник / под ред. В.Г. Гетьмана. – 3-е изд., перераб. и доп. – М: ИНФРА-М, 2018. – 624 с.
28 О государственных пособиях семьям, воспитывающим детей: Закон Республики Беларусь от 29.12.2012 г. № 7-З (в ред. от 18.07.2022 г.) // Ilex: Беларусь [Электронный ресурс] / ООО «ЮрСпектр», Нац. центр правовой информ. Республики. Беларусь. – Минск, 2024.
29 Об установлении перечня выплат: постановление Министерства труда и социальной защиты Респ. Беларусь, 21 июля 2014 г. № 68: в ред. постановления Министерства труда и социальной защиты Респ. Беларусь от 16.01.2021 г. // Ilex: Беларусь [Электронный ресурс] / ООО «ЮрСпектр», Нац. центр правовой информ. Респ. Беларусь. – Минск, 2024.
30 Парушина, Н.В. Аудит: учебник / Н.В. Парушина, С.П. Суворова. – М.: Инфра-М, 2018. – 288 с.
31 Положение о порядке обеспечения пособиями по временной нетрудоспособности и по беременности и родам и Положение о комиссии по назначению государственных пособий семьям, воспитывающим детей, и пособий по временной нетрудоспособности, утвержденные постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 28 июня 2013 г. № 569 (в ред. от 10.04.2023 г.) // Ilex: Беларусь [Электронный ресурс] / ООО «ЮрСпектр», Нац. центр правовой информ. Республики. Беларусь. – Минск, 2024.
32 Постановление Министерства труда Республики Беларусь от 10.04.2000 № 47 (ред. от 31.10.2022 г.) «Об утверждении Инструкции о порядке исчисления среднего заработка» // Ilex: Беларусь [Электронный ресурс] / ООО «ЮрСпектр», Нац. центр правовой информ. Республики. Беларусь. – Минск, 2024.
33 Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 04.08.2000 г. № 81 (ред. от 14.12.2022 г.) «Об утверждении нормативных правовых актов» (вместе с «Национальными правилами аудиторской деятельности «Планирование аудита», «Национальными правилами аудиторской деятельности «Документирование аудита») // Ilex: Беларусь [Электронный ресурс] / ООО «ЮрСпектр», Нац. центр правовой информ. Республики. Беларусь. – Минск, 2024.
34 Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 06.03.2001 г. № 24 (ред. от 14.01.2021 г.) «Об утверждении нормативного правового акта» (вместе с «Национальными правилами аудиторской деятельности «Существенность в аудите») // Ilex: Беларусь [Электронный ресурс] / ООО «ЮрСпектр», Нац. центр правовой информ. Республики. Беларусь. – Минск, 2024.
35 Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 12.12.2016 г. № 104 (в ред. № 74 от 28.12.2022 г.) «Об утверждении Национального стандарта бухгалтерского учета и отчетности «Индивидуальная бухгалтерская отчетность» // Ilex: Беларусь [Электронный ресурс] / ООО «ЮрСпектр», Нац. центр правовой информ. Республики. Беларусь. – Минск, 2024.
36 Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 23.01.2002 № 8 (ред. от 18.05.2018) Об утверждении национальных правил аудиторской деятельности» (вместе с «Национальными правилами аудиторской деятельности «Внутренний контроль качества работы аудиторов», «Национальными правилами аудиторской деятельности «Аудиторское заключение по специальному аудиторскому заданию») // Ilex: Беларусь [Электронный ресурс] / ООО «ЮрСпектр», Нац. центр правовой информ. Республики. Беларусь. – Минск, 2024.
37 Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50 «Об установлении типового плана счетов бухгалтерского учета, утверждении Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета и признании утратившими силу некоторых постановлений Министерства финансов Республики Беларусь и их отдельных структурных элементов» установлен Типовой план счетов и утверждена Инструкция по его применению (в ред. от 28.12.2022 г.) // Ilex: Беларусь [Электронный ресурс] / ООО «ЮрСпектр», Нац. центр правовой информ. Республики. Беларусь. – Минск, 2024.
38 Ревизия и аудит: учебно-методич. комплекс для студентов экон. специальностей / Ю.Ю. Королев. – Минск: ФУАинформ, 2019. – 214 с.
39 Рогуленко, Т.М. Аудит: учебник / Т.М. Рогуленко, С.В. Пономарева.– М.: КноРус, 2019. – 432 с.
40 Ромашова, Е.А. Предпосылки перехода на гибкие системы оплаты труда, как фактор совершенствования организации заработной платы / Е.А. Ромашова // Экономика и менеджмент инновационных технологий. ‒ 2014 ‒ № 9
41 Скрипченко, Д.Г. Совместительство: особенности трудовых отношений, оплата труда, гарантии и компенсации // Налоги Беларуси ‒ 2021 ‒ № 21// Ilex: Беларусь [Электронный ресурс] / ООО «ЮрСпектр», Нац. центр правовой информ. Республики. Беларусь. – Минск, 2024.
42 Тарасова, Л.С Бухгалтерский учет расчетов по социальному страхованию трудящихся государств-членов Евразийского экономического союза, работающих в Республике Беларусь // Проблемы современной экономики ‒ 2020 ‒ №. 1 (57) ‒ С.144-146.
43 Тройнич, И. А. Пути и направления развития организации заработной платы и бухгалтерского учета расчетов с персоналом по оплате труда / И. А. Тройнич // Экономический рост Республики Беларусь: глобализация, инновационность, устойчивость: материалы IX Международной научно-практической конференции, Минск, 19-20 мая 2016 г. в 2 т. / [редкол.: В. Н. Шимов (отв. ред.) и др.] ; М-во образования Респ. Беларусь, УО «Белорусский гос. экон. ун-т». – Минск: БГЭУ, 2016. – Т. 2. – С. 175-177.
44 Трофимова, А.Н. Основы бухгалтерского учета и аудита: учеб. пособие / А. Н. Трофимова. – Минск: Вышэйшая школа, 2018. – 111 с.
45 Указ Президента «О некоторых мерах по совершенствованию государственного регулирования в области оплаты труда» от 10.05.2011 г. № 181 (в ред. от 18.10.2019 г.) // Ilex: Беларусь [Электронный ресурс] / ООО «ЮрСпектр», Нац. центр правовой информ. Республики. Беларусь. – Минск, 2024.
46 Федотов, М. С. Понятие и функции оплаты труда / М. С. Федотов. // Молодой ученый. – 2020. – № 20 (310). – С. 456-460.
47 Хабибуллин, М. И. Заработная плата как основная форма мотивации труда / М. И. Хабибуллин. // Молодой ученый. – 2018. – № 39 (225). – С. 100-102.
48 Шарапанюк, В. В. Особенности регулирования системы оплаты труда. Зарубежный опыт / В. В. Шарапанюк. // Молодой ученый. – 2020. –№ 3 (293). – С. 377-380.
49 Шатров, С.Л. Бухгалтерский учет и отчетность: учеб. пособие / С.Л. Шатров. – Гомель: БелГУТ, 2020. – 171 с.
50 Щербатюк, С. Ю. Теория и методология формирования учетно-аналитической системы / С. Ю. Щербатюк. – Гродно: ГГАУ, 2021. – 386 с.
