ВВЕДЕНИЕ 3
ГЛАВА 1 СУЩНОСТЬ ДВОЙНОГО НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ, ПРИЧИНЫ ВОЗНИКНОВЕНИЯ И МЕТОДЫ УСТРАНЕНИЯ 4
ГЛАВА 2 МЕЖДУНАРОДНЫЕ АСПЕКТЫ ИЗБЕЖАНИЯ ДВОЙНОГО НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ 9
ГЛАВА 3 МЕХАНИЗМЫ ИЗБЕЖАНИЯ ДВОЙНОГО НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В РЕСПУБЛИКЕ БЕЛАРУСЬ 13
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 17
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ 19
ПРИЛОЖЕНИЕ 20
Таким образом, двойное налогообложение определяется как двукратное обложение одного и того же объекта налога и является негативным фактором для экономического развития как отдельного государства, так и мирового сообщества в целом.
Появление феномена двойного налогообложения обусловлено рядом причин, связанных с различными подходами государств к вопросам связи субъекта и объекта налогообложения, что, в свою очередь, объясняется различием в налоговых системах, экономической политике, финансовых инструментах, а также несоответствием национального законодательства.
Двойное налогообложение ведет к переизбыточности налогообложения, что, в свою очередь, к дискриминации субъектов налоговых отношений, как резидентов, так нерезидентов. Устранение двойного налогообложения является приоритетной задачей правового регулирования международных налоговых отношений, так как служит созданию благоприятных условий для привлечения иностранных инвестиций, репатриации доходов, полученных за рубежом, и тем самым расширяет возможности международного сотрудничества.
Для устранения двойного налогообложения используют три подхода. Первый подход предполагает устранение двойного налогообложения с использованием внутренних ресурсов государства, в частности с использования таких методов, как налоговые освобождения, налоговые кредиты и налоговые вычеты. Основой второго подхода является разрешение проблемы двойного налогообложения с помощью международного налогового судопроизводства. Третий подход направлен на заключение государствами двух- и многосторонних соглашений об избежании двойного налогообложения.
Последний подход считается наиболее эффективным и поэтому в мировой практике существуют типовые модели международных налоговых соглашений, которые используются при заключении соглашений об избежании двойного налогообложения между странами. Установленный в международных договорах порядок налогообложения доходов строится на принципе исключения двойного налогообложения доходов компаний-резидентов. Однако недобросовестная конкуренция и факты уклонения от налогов продолжают существовать, поэтому данный метод требует постоянного совершенствования и адаптации к меняющимся условиям.
В национальном законодательстве Республики Беларусь также заложены принципы избежания двойного налогообложения соответствующие международным принципам в этой сфере. В международном сотрудничестве наша страна использует подходы налоговой Конвенции ОСЭР. Кроме того, являясь государством-членом ЕАЭС активно участвует в совершенствовании процессов интеграции, в том числе и в части сближение налоговых систем государств-членов ЕАЭС (что способствует и устранению двойного налогообложения), что в дальнейшем может стать основой для дальнейшего расширения сотрудничества с другими развитыми и развивающимися странами.
1. Адаменкова, С. И. А 28 Налогообложение: учебное пособие / С.И. Адаменкова, Л.И. Тарарышкина, О.С. Евменчик/ под общ. ред. С.И. Адаменковой. - Мн.: БНТУ, 2006 – 328 с.
2. Алисенов, А. С. Перспективы налоговой интеграции государств — членов Евразийского экономического союза//SSRN [Электронный ресурс]. − Режим доступа: https://papers.ssrn.com/sol3/papers.cfm?abstract_id=2985406 – Дата доступа: 26.11.2020.
3. Кастанова, Е.Д. Правовые способы устранения международного двойного налогообложения и борьбы с уклонением от уплаты налогов// Право и управление. XXI век. Электронное издание МГИМО(У) МИД России [Электронный ресурс]. − Режим доступа:http://pravo.mgimo.ru/razdely/tribuna-molodogo-uchyonogo/pravovye-sposoby-ustraneniya-mezhdunarodnogo-dvoynogo– Дата доступа: 26.11.2020.
4. Лещенко, С.К. Правовой механизм устранения двойного налогообложения / С.К. Лещенко //Промышленно-торговое право [Электронный ресурс]. − Режим доступа:http://lawinstitute.bsu.by/upload/image/Biblio/leschenko/5_leshchenko.PDF– Дата доступа: 26.11.2020.
5. Мамбеталиев, Н.Т. Обзор налоговых систем государств-членов Евразийского экономического союза//Евразийская экономическая комиссия, 2019 г., город Москва [Электронный ресурс]. − Режим доступа: http://www.eurasiancommission.org/ru/Documents – Дата доступа: 26.11.2020.
6. Налоговый кодекс Республики Беларусь (Закон Республики Беларусь от 30 декабря 2018 г. № 159-З «О внесении изменений и дополнений в некоторые законы Республики Беларусь»)// Министерство по налогам и сборам Республики Беларусь [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://www.nalog.gov.by/ru/TAX_CODE_RU/view/r-nalogovyj-kodeks-respubliki-belarus-zakon-respubliki-belarus-30-dekabrja-2018-g-159-z-o-vnesenii-izmenenij-31699/. – Дата доступа: 26.11.2020.
7. Петросян, Е.Г. Пути гармонизации систем налогообложения в странах Евразийского экономического союза//Экономическая политика. 2016. Т. 11. № 6. С. 222–241[Электронный ресурс]. − Режим доступа: https://cyberleninka.ru/article/n/puti-garmonizatsii-sistem-nalogooblozheniya-v-stranah-evraziyskogo-ekonomicheskogo-soyuza/viewer – Дата доступа: 26.11.2020.
8. Путеводитель по налогам (практическое пособие). Материал подготовлен специалистами ООО «ЮрСпектр» [Электронный ресурс]. − Режим доступа: https://ilex.by/. – Дата доступа: 26.11.2020.
