Учет расчетных операций и анализ дебиторской и кредиторской задолженности ИООО "КАРИобувь"

Проведенное исследование учета расчетных операций и анализ дебиторской и кредиторской задолженности в дипломной работе позволяет сделать следующие выводы.
1 Безналичные расчеты являются важным звеном функционирования всего хозяйственного механизма, необходимым условием осуществления расширенного воспроизводства и развитием социальной сферы. С их помощью осуществляются денежные платежи между организациями, между организациями и государственным бюджетом, целевыми бюджетными и внебюджетными фондами, кредитной системой, расчеты по страхованию имущества. От их организации зависят хозяйственно-финансовая деятельность организаций, нормальный ход процесса воспроизводства, их динамического развития.
2 Дебиторская задолженность – это средства данного предприятия, временно находящиеся у других хозяйствующих субъектов и физических лиц и подлежащие возврату. Дебиторы – должники предприятия. Ими могут быть покупатели, не оплатившие вовремя отгруженную им продукцию (товары, работы, услуги), а также подотчетные лица – работники предприятия, получившие под отчет наличные деньги из кассы на хозяйственные расходы и служебные командировки. Дебиторами могут быть и другие организации и лица, обязанные возвратить предприятию средства (излишне уплаченные суммы в бюджет и целевые бюджетные фонды, выданные авансы другим предприятиям, излишне выплаченные суммы по заработной плате и др.)
3 Кредиторская задолженность – задолженность предприятия перед другими организациями, ведомствами, субъектами хозяйствования. Кредиторская задолженность в качестве источника хозяйственных средств (активов) выступает ограниченный срок, действие которого наступает с момента получения материальных ценностей (услуг) до момента их оплаты.
4 Состояние дебиторской и кредиторской задолженностей, их размеры и качество оказывают большое влияние на финансовое состояние хозяйствующих субъектов. Стратегическим значением для предприятия любой отрасли является организация учета расчетов с поставщиками и покупателями и анализа расчетов с дебиторами и кредиторами. Результаты этого процесса влияют на финансовую устойчивость, конкурентоспособность и прибыльность хозяйственной деятельности.
5 Основными документами по расчетным взаимоотношениям с поставщиками являются договор, счет-фактура, товарно-транспортная накладная, которые служат основанием для оформления соответствующих банковских платежных документов на перечисление денежных средств: платежных требо¬ваний, аккредитивов, платежных поручений и др.
6 Учет расчетов с поставщиками и покупателями в ИООО «КАРИобувь» ведется на основании заключенных договоров. Основными первичными учетными документами, подтверждающими поступление товаров от белорусских организаций и индивидуальных предпринимателей, являются накладные ТТН-1 и ТН-2. Для учета расчетов с поставщиками и заказчиками предназначен счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». По кредиту данного счета отражается задолженность перед поставщиками, а по дебету ‒ погашение обязательств перед поставщиком.
7 Учет расчетов с бюджетом по налогам и сборам в ИООО «КАРИобувь» ведется на синтетическом счете 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам». Причитающиеся к уплате в бюджет суммы налогов, сборов и иных платежей в бюджет отражаются по кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». Перечисленные в бюджет платежи отражаются по дебету счета 68. Счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» предназначен для обобщения информации о расчетах по социальному страхованию и обеспечению, в том числе пенсионному, работников. Отчисления на социальное страхование и обеспечение, производимые за счет организации, отражаются по кредиту счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». Производимые за счет работников отчисления на социальное страхование и обеспечение отражаются по кредиту счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». Уплата отчислений на социальное страхование и обеспечение работников, а также выплаты работникам за счет средств социального страхования отражаются по дебету счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».
8 Реализация товаров и продукции в ИООО «КАРИобувь» осуществляется на основе договоров между продавцом и покупателем. При реализации товаров и продукции собственного производства за безналичный расчет покупателю выписывается товарная накладная или товарно-транспортная накладная. Для учета расчетов с поставщиками и заказчиками предназначен счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Возникшая дебиторская задолженность покупателей отражается по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Погашение дебиторской задолженности покупателями, включая полученные авансы и предварительную оплату, отражается по кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Расчеты с разными дебиторами и кредиторами по операциям, ведутся на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». К ним относятся операции с транспортными организациями за услуги, оплачиваемые чеками; по депонированным суммам заработной платы; по суммам, удержанным из заработной платы работников предприятия в пользу разных организаций и отдельных лиц на основании исполнительных документов или постановлений судебных органов, и др. Аналитический учет по счету 76 ведется по каждому дебитору и кредитору.
9 Анализ состава и динамики дебиторской задолженности в ИООО «КАРИобувь» на конец 2022 гг. показал увеличение дебиторской задолженности за счет роста задолженности покупателей. За 2021-2022 гг. наибольший удельный вес занимает дебиторская задолженность покупателей и заказчиков. Увеличение удельного веса дебиторской задолженности сокращает ликвидность краткосрочных активов, но также свидетельствует о росте спроса на реализуемый товар. Основную часть дебиторской задолженности составляет задолженность в интервале до 60 дней. Просроченная задолженность в ИООО «КАРИобувь» отсутствует.
10 Анализ состава и динамики кредиторской задолженности в ИООО «КАРИобувь» за 2020-2022 гг. показал, что на конец 2022 г. по сравнению с 2020 г. кредиторская задолженность в ИООО «КАРИобувь» сократилась на 128 тыс. руб. или на 28,44%, а по сравнению с 2021 г. увеличилась на 14 тыс. руб. или на 4,55%. Увеличение кредиторской задолженности в 2022 г. по сравнению с 2021 г. произошло за счет роста задолженности прочим кредиторам в 7 раз. В ИООО «КАРИобувь» кроме краткосрочной кредиторской задолженности никаких других краткосрочных обязательств нет, поэтому краткосрочная кредиторская задолженность равна краткосрочным обязательствам. Удельный вес кредиторской задолженности в валюте баланса на конец 2022 г. по сравнению с 2020 г. сократился на 27,01 п.п., а по сравнению с 2021 г. сократился на 2,76 п.п. Сокращение удельного веса кредиторской задолженности связан с тем, что организация эффективно работает над погашением кредиторской задолженности. Основную часть кредиторской задолженности составляет задолженность в интервале до 60 дней, в том числе доля задолженности со сроком образования до 30 дней ‒ 95,65%; от 31 до 60 дней – 4,35%. Просроченная кредиторская задолженность в ИООО «КАРИобувь» отсутствует.
11 В ИООО «КАРИобувь» за 2022 г. наблюдается превышение кредиторской задолженности над дебиторской. Период погашения кредиторской задолженности больше, чем дебиторской. Увеличение периода обращения дебиторской задолженности ведет к замедлению высвобождения денежных средств.
12 Совершенствование процесса управления дебиторской задолженностью остается ведущим вопросом, поскольку это неотъемлемая составляющая функционирования любого предприятия. Чтобы ускорить оборачиваемость дебиторской и кредиторской задолженности, необходимо: совершенствовать размещение краткосрочных активов; полностью и ритмично выполнять планы хозяйственной деятельности; совершенствовать организацию сбыта, внедрять прогрессивные формы и методы; совершенствовать расчеты с поставщиками и покупателями; улучшать претензионную работу; не допускать роста дебиторской задолженности. Одним из важнейших факторов повышения эффективности бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и покупателями является практическое использование белорусских и международных учетных стандартов.

1 Агеева, О.А. Международные стандарты финансовой отчетности: учебник для вузов / О.А. Агеева, А.Л. Ребизова. – М.: Юрайт, 2018. – 384 c.
2 Астахов, В.П. Бухгалтерский (финансовый) учет / В.П. Астахов. – М: Юрайт 2018. – 391 с.
3 Банковский кодекс Республики Беларусь от 25.10.2000 г. № 441-З (ред. от 11.11.2021 г.) // КонсультантПлюс: Беларусь [Электронный ресурс] / ООО «ЮрСпектр», Нац. центр правовой информ. Республики. Беларусь. – Минск, 2023
4 Богатая, И.Н. Бухгалтерское дело / И.Н. Богатая. – М: КноРус, 2016. ‒ 569 с.
5 Бороненкова, С.А. Бухгалтерский учет и экономический анализ: учеб. / С.А. Бороненкова, Т.И. Буянова. – М.: ИНФРА-М, 2017. – 478 c.
6 Бурмистрова, Л.М. Бухгалтерский учет: учеб. пособие / Л.М. Бурмистрова, М.Я. Букирь. – М.: Форум, 2016. – 304 c.
7 Бухгалтерский учет и анализ: учебник / [А. Е. Суглобов и др.]. - Москва : РИОР, Инфра-М, 2017. - 476,
8 Бухгалтерский учет и отчетность: учеб. пособие / С. Л. Шатров. - 2-е изд., стереотипное. – Гомель: БелГУТ, 2020. – 171 с.
9 Бухгалтерский учет, анализ и контроль в Республике Беларусь: актуальные проблемы / [В. В. Ковальчук и др.]. – Гомель: ГГУ, 2017. – 217 с.
10 Бухгалтерский учет: учеб. / Ладутько Н.И., Борисевич П.Е. [и др.]; под общ.ред. Ладутько Н.И. – Минск, 2016. ‒ 943 с.
11 Бухгалтерский учет: учеб.-метод. пособие / Т.С. Яцковская. – Минск: БГЭУ, 2018. – 189 с.
12 Бухгалтерский учет: учебник / И.В. Мешалкина, Л.А. Иконова. – Минск: РИПО, 2018. – 219 с.
13 Глушко Е. В., Сергиенко О. В. Теоретические основы учета дебиторской задолженности // Молодой ученый. ‒ 2017. ‒ №13. ‒ С. 263-268.
14 Закон Республики Беларусь от 12.07.2013 № 56-З (ред. от 28.07.2019 г.) «Об аудиторской деятельности» ‒ [Электронный ресурс]. – 2023. – Режим доступа: http://www.ilex.by – Дата доступа: 30.10.2023г.
15 Закон Республики Беларусь от 12.07.2013 № 57-З (ред. от 11.10.2022 г.) «О бухгалтерском учете и отчетности» ‒ [Электронный ресурс]. – 2023. – Режим доступа: http://www.ilex.by – Дата доступа: 22.10.2023г.
16 Закон Республики Беларусь от 22.07.2003 № 226-З (ред. от 05.01.2016) «О валютном регулировании и валютном контроле» ‒ [Электронный ресурс]. – 2023. – Режим доступа: http://www.ilex.by – Дата доступа: 02.11.2023г.
17 Инструкция по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденная постановлением Минфина Республики Беларусь от 30.09.2011 г. № 102 (в ред. от 22.12.2018 г.) ‒ [Электронный ресурс]. – 2023. – Режим доступа: http://www.ilex.by – Дата доступа: 12.11.2023г.
18 Инструкция по инвентаризации активов и обязательств, утвержденной постановлением Минфина Республики Беларусь от 30.11.2007 г. № 180 (в ред. от 22.04.2010 г.), ‒ [Электронный ресурс]. – 2023. – Режим доступа: http://www.ilex.by – Дата доступа: 05.11.2023г.
19 Кодекс Республики Беларусь от 07.12.1998 г. № 218-З (ред. от 05.01.2024 г.) «Гражданский кодекс Республики Беларусь» ‒ [Электронный ресурс]. – 2023. – Режим доступа: http://www.ilex.by – Дата доступа: 19.11.2023г.
20 Левкович О.А., Бурцева И.Н. Бухгалтерский учет: учеб. пособие. / О.А. Левкович – 11-е изд., перераб. и доп. – Минск: Амалфея, 2017. – 608 с.
21 Лемеш, В.Н. Контроль и аудит: учеб. пособие / В.Н. Лемеш. – 2-е изд., перераб. и доп.– Минск: Амалфея, 2017. – 316 с.
22 Международные стандарты финансовой отчетности: учебник / под ред. В.Г. Гетьмана. – 3-е изд., перераб. и доп. – М.: ИНФРА-М, 2018. – 624 с.
23 Международные стандарты финансовой отчетности: учебное пособие для студентов, обуч. по напр. «Экономика» / [Я.Н. Куницина и др.]; под ред. Н.Г. Сапожниковой. – М.: КНОРУС, 2019. – 366 с.
24 Основы бухгалтерского учета и анализа: Стандарт третьего поколения / С.С. Серебренников и др. – Санкт-Петербург: Питер, 2017. – 448 с.
25 Основы бухгалтерского учета и аудита: учеб. пособие / А.Н. Трофимова. – Минск: Вышэйшая школа, 2018. – 112 с.
26 Палий В.Ф.Международные стандарты финансовой отчетности: учеб. / В.Ф. Палий – М.:ИНФРА-М, 2017. ‒ 421 с.
27 Парушина, Н.В. Аудит: учебник / Н.В. Парушина, С.П. Суворова. – М.: Инфра-М, 2018. – 288 с.
28 Полковский, Л.М. Бухгалтерский управленческий учет: учебник для бакалавров / Л.М. Полковский. ‒ М.: Дашков и К, 2016. ‒ 256 c.
29 Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 04.08.2000 г. № 81 (ред. от 07.06.2015 г.) «Об утверждении нормативных правовых актов» (вместе с «Национальными правилами аудиторской деятельности «Планирование аудита», «Национальными правилами аудиторской деятельности «Документирование аудита») ‒ [Электронный ресурс]. – 2023. – Режим доступа: http://www.ilex.by – Дата доступа: 11.11.2023г.
30 Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 10.12.2013 № 80 «Об утверждении Национального стандарта бухгалтерского учета и отчетности «Учетная политика организации, изменения в учетных оценках, ошибки» ‒ [Электронный ресурс]. – 2023. – Режим доступа: http://www.ilex.by – Дата доступа: 19.10.2023г.
31 Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 12.12.2016 № 104 (ред. от 22.12.2018) «Об утверждении Национального стандарта бухгалтерского учета и отчетности «Индивидуальная бухгалтерская отчетность» ‒ [Электронный ресурс]. – 2023. – Режим доступа: http://www.ilex.by – Дата доступа: 24.10.2023г.
32 Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 22.12.2018 № 74 «Об утверждении Национального стандарта бухгалтерского учета и отчетности «Финансовые инструменты» ‒ [Электронный ресурс]. – 2023. – Режим доступа: http://www.ilex.by – Дата доступа: 29.10.2023г.
33 Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 28.12.2022 г. № 64 «О бухгалтерском учете запасов»‒ [Электронный ресурс]. – 2023. – Режим доступа: http://www.ilex.by – Дата доступа: 30.10.2023г.
34 Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 №50 (в ред. от 13.12.2019 г.) «Об установлении типового плана счетов бухгалтерского учета, утверждении Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета и признании утратившими силу некоторых постановлений Министерства финансов Республики Беларусь и их отдельных структурных элементов» ‒ [Электронный ресурс]. – 2023. – Режим доступа: http://www.ilex.by – Дата доступа: 24.10.2023г.
35 Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 30.06.2016 № 58 (ред. от 29.12.2021) «О формах товарно-транспортной накладной и товарной накладной и порядке их заполнения» (вместе с «Инструкцией о порядке заполнения товарно-транспортной накладной и товарной накладной») ‒ [Электронный ресурс]. – 2023. – Режим доступа: http://www.ilex.by – Дата доступа: 28.10.2023г.
36 Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102 (ред. от 22.12.2018) «Об утверждении Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов» ‒ [Электронный ресурс]. – 2023. – Режим доступа: http://www.ilex.by – Дата доступа: 06.11.2023г.
37 Постановление Правления Национального банка Республики Беларусь от 19.03.2019 № 117 (ред. от 09.12.2021) «Об утверждении Инструкции о порядках ведения кассовых операций и расчетов наличными денежными средствами» ‒ [Электронный ресурс]. – 2023. – Режим доступа: http://www.ilex.by – Дата доступа: 08.11.2023г.
38 Постановление Правления Национального банка Республики Беларусь от 18.01.2013 № 34 (ред. от 28.04.2018) «Об утверждении Инструкции о порядке совершения операций с банковскими платежными карточками» ‒ [Электронный ресурс]. – 2023. – Режим доступа: http://www.ilex.by – Дата доступа: 01.11.2023г.
39 Постановление Правления Национального банка Республики Беларусь от 28.07.2005 г. № 111 (ред. от 13.12.2018 г.) «Об утверждении Инструкции по учету и оплате расчетных документов, не оплаченных по вине банков и небанковских кредитно-финансовых организаций» ‒ [Электронный ресурс]. – 2023. – Режим доступа: http://www.ilex.by – Дата доступа: 04.11.2023г.
40 Постановление Правления Национального банка Республики Беларусь от 29.03.2001 № 63 (ред. от 08.09.2021) «Об утверждении Инструкции о порядке проведения расчетов с текущих (расчетных) банковских счетов в очередности, установленной законодательством» ‒ [Электронный ресурс]. – 2023. – Режим доступа: http://www.ilex.by – Дата доступа: 04.11.2023г.
41 Постановление Правления Национального банка Республики Беларусь от 22.06.2015 г. № 376 (в ред. от 16.09.2022 г.) «Об утверждении Инструкции о денежных переводах» ‒ [Электронный ресурс]. – 2023. – Режим доступа: http://www.ilex.by – Дата доступа: 25.11.2023 г.
42 Постановление Правления Национального банка Республики Беларусь от 29.03.2001 г. № 66 (ред. от 10.11.2023 г.) «Об утверждении Инструкции о банковском переводе» ‒ [Электронный ресурс]. – 2023. – Режим доступа: http://www.ilex.by – Дата доступа: 26.11.2023 г.
43 Постановление Правления Национального банка Республики Беларусь от 29.03.2001 г. № 67 (ред. от 01.12.2023 г.) «Об утверждении Инструкции о порядке совершения банковских документарных операций»‒ [Электронный ресурс]. – 2023. – Режим доступа: http://www.ilex.by – Дата доступа: 26.11.2023 г.
44 Ревизия и аудит: учебно-методич. комплекс для студентов экон. специальностей / Ю.Ю. Королев. – Минск: ФУАинформ, 2019. – 214 с.
45 Рогуленко, Т.М. Аудит: учебник / Т.М. Рогуленко, С.В. Пономарева.– М.: КноРус, 2019. – 432 с.
46 Сушко, Т.И. Бухгалтерский финансовый учет в промышленности. Практикум: учеб. пособие. / Т.И.Сушко, О.О. Сударева. – Минск: Вышэйшая школа, 2016. – 363 с.
47 Теоретические основы бухгалтерского учета и анализа: учебник / В.И. Стражев [и др.]; под общ. ред. В.И. Стражева. – Минск: Вышэйшая школа, 2016. – 319 с.
48 Указ Президента Республики Беларусь «О порядке проведения и контроля внешнеторговых операций» от 27 марта 2008 г. № 178 (в ред. от 09.07.2021 г.) ‒ [Электронный ресурс]. – 2023. – Режим доступа: http://www.ilex.by – Дата доступа: 18.10.2023г.
49 Указ Президента Республики Беларусь от 16.10.2009 г. № 510 (ред. от 31.12.2019 г.) О совершенствовании контрольной (надзорной) деятельности в Республике Беларусь ‒ [Электронный ресурс]. – 2023. – Режим доступа: http://www.ilex.by – Дата доступа: 12.11.2023г.
50 Указ Президента Республики Беларусь от 29.06.2000 № 359 (ред. от 15.10.2021 г.) «Об утверждении порядка расчетов между юридическими лицами, индивидуальными предпринимателями в Республике Беларусь» ‒ [Электронный ресурс]. – 2023. – Режим доступа: http://www.ilex.by – Дата доступа: 22.10.2023г.
51 Управленческий учет : учеб.-метод. пособие /Л. В. Пашковская. – 4-е изд., перераб. и доп. – Минск :БГЭУ, 2018. – 119 с.
52 Управленческий учет: учебное пособие / Е. Б. Никитина; Пермский государственный национальный исследовательский университет. – Пермь, 2023. – 186 с.
53 Шатров С.Л. Бухгалтерский учет и отчетность: учеб. пособие / С.Л. Шатров. – Гомель: БелГУТ, 2020. – 171 с.
54 Щербатюк, С. Ю. Теория и методология формирования учетно-аналитической системы / С. Ю. Щербатюк. – Гродно : ГГАУ, 2021. – 386 с.