Введение 5
1 Понятие собственного капитала организации 8
1.1 Экономическая сущность и состав собственного капитала организации 8
1.2 Нормативно-правовое регулирование учета и аудита формирования собственного капитала организации 16
2 Бухгалтерский учет собственного капитала организации 20
2.1 Бухгалтерский учет формирования и изменения уставного капитала 20
2.2 Бухгалтерский учет формирования и изменения резервного и добавочного капитала 27
2.3 Особенности бухгалтерского учета движения нераспределенной прибыли 37
2.4 Отражение собственного капитала в бухгалтерской (финансовой) отчетности в соответствии с НСБУ и МСФО 42
2.5 Развитие методик формирования информации о собственном капитале организации 46
3 Аудит формирования и использования собственного капитала организации 51
3.1 Планирование и методика аудита формирования собственного капитала 51
3.2 Аудит формирования и движения уставного капитала организации 57
3.3 Аудит формирования и движения компонентов собственного капитала организации 60
3.4 Оформление результатов аудиторской проверки и направления совершенствования 63
Заключение 69
Список использованных источников 71
Приложение А Выдержки из Устава 75
Приложение Б Отчет о прибылях и убытках за 2022 г. 81
Приложение В Журнал по учету добавочного капитала за 2022 г 83
Приложение Г Журнал по учету нераспределенной прибыли за 2022 г. 84
Приложение Д Бухгалтерский баланс на 1 января 2023 г. 85
Приложение Е Отчет об изменении собственного капитала за 2022 г. 88
Приложение Ж Журнал по учету уставного капитала за 2022 г. 92
Приложение И Аудиторское заключение 93
По результатам проведенного исследования можно сделать следующие выводы.
1 Собственный капитал организации отражает общую стоимость принадлежащих организации средств на праве собственности и свободных для использования в формировании части активов. Собственная часть общего капитала представляет чистые активы организации.
2 Собственный капитал организации имеет следующие положительные особенности: простота привлечения (зависит от собственников и не требует согласований с другими хозяйствующими субъектами); высокие возможности генерирования прибыли (не требует выплат ссудного процента); обеспечение финансовой устойчивости организации в долгосрочном периоде и снижение опасности банкротства). Однако ему присущи и недостатки: ограниченность объема привлечений средств; высокая цена в сравнении с заемными источниками; неиспользуемая вероятность увеличения рентабельности за счет заемных средств. В целом, организация, использующая исключительно собственный капитал, является наиболее финансово устойчивым, но темпы его развития сдерживаются из-за неиспользования возможностей прироста прибылей на вложенные в основной капитал организации средства.
3 В ОАО «Торгмаш» основным источником формирования собственных средств организации является уставный капитал, который есть совокупность средств, вложенных в организацию его собственником. Порядок формирования уставного капитала регулируется законодательством и учредительными документами.
Уставный капитал является неотъемлемой составной частью любого хозяйственного общества или товарищества. Это коммерческие организации с разделенным на доли (вклады) учредителей уставным капиталом.
Для учета уставного капитала организации предназначен счет 80 «Уставный капитал». Сальдо по счету 80 должно соответствовать размеру уставного капитала, зафиксированному в учредительных документах. Записи по счету 80 производятся в случаях увеличения и уменьшения уставного капитала, осуществляемых в установленном порядке, и после внесения соответствующих изменений в учредительные документы организации.
4 К резервному капиталу относятся составляющие капитала. Они могут быть в будущем использованы на погашение непредвиденных расходов. Резервный капитал организации образуется за счет реальных средств чистой прибыли и отражается в соответствующей статье баланса – 82 «Резервный капитал». Убытки могут возникнуть в любой момент времени по объективным или субъективным причинам. Резервный капитал – это капитал, который формируется строго на основании учредительных документов организации и нормативных актов за счет средств, представляющих часть чистой прибыли. Информация о нем выступает показателем финансового состояния организации.
5 Добавочный капитал– увеличивает стоимость источников собственных средств. Он образуется за счет:
- прироста стоимости долгосрочных и краткосрочных активов, выявляемого по результатам их переоценки, проведенной в соответствии с законодательством Республики Беларусь;
- суммы разницы между продажной и номинальной стоимостью акций;
- направления чистой прибыли на пополнение собственных оборотных средств;
‒ безвозмездного поступления различных активов в пределах одного собственника.
Для обобщения информации о состоянии и движении средств добавочного капитала бухгалтерском учете используется счет 83 «Добавочный капитал».
6 Важное место в системе финансового контроля занимают аудиторские проверки. Проверка соблюдения действующего порядка ведения бухгалтерского учета, своевременности представления и достоверности бухгалтерской и иной отчетности, соблюдение отчетной дисциплины являются основными задачами аудита состояния бухгалтерского учета и отчетности.
7 В ОАО «Торгмаш» Положение по учетной политике устанавливает основы формирования и раскрытия учетной политики для целей бухгалтерского учета и налогообложения, которая представляет собой совокупность методологических принципов и правил, определяющих порядок и организацию бухгалтерского и налогового учета. При оценке полноты и правильности положений учетной политики аудитор убедился, что в соответствующих распорядительных документах содержится информация, обосновывающая выбор организацией способов бухгалтерского учета и особенности применения способов учета, исходя из специфики условий хозяйствования, отраслевой принадлежности.
8 В ОАО «Торгмаш» учет собственных источников формирования имущества ведется своевременно и в полном объеме, а также соответствует действующему законодательству. ОАО «Торгмаш» осуществляет свою деятельность в соответствии с законодательством на основании Устава и Учредительного договора, осуществляемые виды деятельности соответствуют уставу, учредительные документы оформлены своевременно и соответствуют законодательству. Сумма уставного, резервного и добавочного капитала, отраженного в бухгалтерском учете, соответствует данным, отраженным в бухгалтерской отчетности.
Аудит: учебник / под ред. Т.М. Рогуленко. – М.: Юрайт, 2018. – 544 с.
2 Бабына, В.Ф. Бухгалтерский учет: учебное пособие / В.Ф. Бабына, Т.И. Панова, З.И. Одуло. – Минск.: Вышэйшая школа, 2019. ‒ 254 с.
3 Бурмистрова, Л.М. Бухгалтерский учет: учеб. пособие: / Л. М. Бурмистрова. ‒ М.: Инфра-М, 2022. ‒ 302 с.
4 Бухгалтерская (финансовая) отчетность: пособие/ В.Н.Лемеш, Т.А.Жилинская. Минск: Элайда, 2020. – 272с.
5 Бухгалтерский учет / В. В. Ковальчук, Н. И. Барташевич. ‒ Гомель: ГГУ, 2021. ‒ 114 с.
6 Бухгалтерский учет и анализ: учебник / [А. Е. Суглобов и др.]. – М.: РИОР, Инфра-М, 2019. ‒ 476
7 Бухгалтерский учет и аудит: учеб. пособие / А.С. Чечеткин, С.А. Чечеткин. – 2-е изд., перераб. и доп. – Минск: ИВЦ Минфина, 2020. – 564 с.
8 Бухгалтерский учет и отчетность: учебно-методическое пособие / С. Л. Шатров. ‒ Гомель: БелГУТ, 2020. – 171 с.
9 Бухгалтерский учет: практикум / Л. В. Глотова, Н. М. Дорошкевич, О. Ф. Мигун [и др.]. ‒ Минск : БГЭУ, 2018. ‒ 154 c.
10 Бухгалтерский учет: учеб. / Ю. А. Бабаев [и др. ]; под ред. Ю. А. Бабаева. – М.: ТК Велби, изд – во Проспект, 2019. – 392 с.
11 Бухгалтерский учет: учеб.пособие / под общ. ред. П.Я. Папковской. – 2-е изд., испр. – Минск: Выш.школа, 2020. – 328 с.
12 Бухгалтерский учет: Учебник / Под ред. Е.П. Козлова, Н.В. Парашутин, Т.Н. Бабченко, Е.А. Галанин, 2-е изд. доп.-М.: Финансы и статистика, 2018. ‒ 357 с,
13 Бухгалтерский учет: Учебник/ И. И. Бочкарева, В. А. Быков и др.; Под ред. Я. В. Соколова. – М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2018. – 768 с.
14 Бухгалтерский учет: учебное пособие / О. А. Левкович, И. Н. Тарасевич. - 8-е изд., перераб. и доп. - Минск: Амалфея, 2018. – 646 с.
15 Бухгалтерский финансовый учет и отчетность: теория, документы, корреспонденция счетов, регистры, бухгалтерская и статистическая отчетность: практическое пособие / Н.И. Ладутько [и др.]; под общ. ред. Н.И. Ладутько. – Минск: Альфа-книга, 2018. – 944 с.
16 Бухгалтерский финансовый учет: учеб. пособие./А.В.Бугаев.-Минск: Регистр, 2022. ‒ 511с.
17 Бухгалтерское дело: учебное пособие для студентов, обучающихся по специальности «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» / [И.Н. Богатая и др.]; под ред. Н.Н. Хахоновой. - Москва: КНОРУС, 2019. – 569 с.
18 Бучик, Т.А. Современные проблемы бухгалтерского учета, анализа и аудита: учеб. пособие / Т.А. Бучик. – Минск: ПолесГУ, 2019. – 138 с.
19 Винокурова, Т.П. Оценка фискального климата в налогообложении в РБ // Бухгалтерский учет и анализ. – 2021. – №12. ‒ С. 31–33.
20 Воронина, Л.И. Основы бухгалтерского учета и аудита: учеб. пособие. М.: Эксмо, 2019. ‒ 163 с.
21 Дмитриева И.М. Бухгалтерский учет и аудит. учебное пособие/И.М. Дмитриева. – М.: Юрайт, 2022. ‒ 315 с.
22 Дмитриева, И.М. Бухгалтерский учет с основами МСФО: учебник / И. М. Дмитриева. ‒ М.: Юрайт, 2018. ‒ 324 с.
23 Еленевская, Е.А. Учет, анализ, аудит: Учебное пособие / Е.А. Еленевская, Л.И. Ким, С.Н. Христолюбов. ‒ М.: Инфра-М, 2018. ‒ 319 c.
24 Ефименко О.И. Резервы предстоящих платежей и налог на прибыль// Ilex: Беларусь [Электронный ресурс] / ООО «ЮрСпектр», Нац. центр правовой информ. Республики. Беларусь. – Минск, 2023. ‒ Дата доступа: 05.12.2023
25 Кеворкова, Ж.А Практические основы бухгалтерского учета: учеб. пособие / Ж.А. Кеворкова – М.: КноРус, 2021. ‒ 126 с.
26 Лазарева, О. В. Собственный капитал и проблемы оптимизации структуры капитала организации / О. В. Лазарева. // Молодой ученый. – 2020. – № 44 (334). – С. 89-92.
27 Лемеш В.Н., Аудит: пособие: / В. Н. Лемеш. ‒ Минск: Амалфея, 2023. ‒ 291 с.
28 Мельникова, Н.А. Бюджетная и налоговая система Республики Беларусь: Учеб. пособие. – Минск: Светоч, 2021. ‒ 218 с.
29 Налоговый Кодекс (общая часть), 19.12.2002 г. N 166-Зг. (в ред. от 29.12.2020 г.) // Ilex: Беларусь [Электронный ресурс] / ООО «ЮрСпектр», Нац. центр правовой информ. Республики. Беларусь. – Минск, 2023. ‒ Дата доступа: 10.12.2023
30 Налоговый Кодекс (особенная часть) , 29.12.2009 г. N 71-З (в ред. от 29.12.2020 г.) // Ilex: Беларусь [Электронный ресурс] / ООО «ЮрСпектр», Нац. центр правовой информ. Республики. Беларусь. – Минск, 2023. ‒ Дата доступа: 04.12.2023
31 О бухгалтерском учете и отчетности: Закон Республики Беларусь от 12.07.2019 № 57-З (ред. от 11.10.22 г.) // Ilex: Беларусь [Электронный ресурс] / ООО «ЮрСпектр», Нац. центр правовой информ. Республики. Беларусь. – Минск, 2023. ‒ Дата доступа: 01.12.2023
32 О совершенствовании контрольной (надзорной) деятельности в Республике Беларусь» (вместе с «Положением о порядке организации и проведения проверок», «Положением о порядке проведения мониторинга»): Указ Президента Республики Беларусь от 16.10.2009 г. №510 (ред. от 27.04.2023 г.) // Ilex: Беларусь [Электронный ресурс] / ООО «ЮрСпектр», Нац. центр правовой информ. Республики. Беларусь. – Минск, 2023. ‒ Дата доступа: 11.12.2023
33 О хозяйственных обществах: Закон Республики Беларусь от 09.12.1992 г. № 2020-XII (ред. от 18.07.2022 г.) // Ilex: Беларусь [Электронный ресурс] / ООО «ЮрСпектр», Нац. центр правовой информ. Республики. Беларусь. – Минск, 2023. ‒ Дата доступа: 18.12.2023
34 Об аудиторской деятельности: Закон Республики Беларусь от 12.07.2019 г. № 56-З (ред. от 10.07.2021) // Ilex: Беларусь [Электронный ресурс] / ООО «ЮрСпектр», Нац. центр правовой информ. Республики. Беларусь. – Минск, 2023. ‒ Дата доступа: 12.12.2023
35 Об установлении типового плана счетов бухгалтерского учета, утверждении Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета и признании утратившими силу некоторых постановлений Министерства финансов Республики Беларусь и их отдельных структурных элементов: постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50 (ред. от 30.06.2022 г.) // Ilex: Беларусь [Электронный ресурс] / ООО «ЮрСпектр», Нац. центр правовой информ. Республики. Беларусь. – Минск, 2023. ‒ Дата доступа: 22.12.2023
36 Об утверждении Национального стандарта бухгалтерского учета и отчетности «Учетная политика организации, изменения в учетных оценках, ошибки» и признании утратившими силу некоторых постановлений Министерства финансов Республики Беларусь и отдельных структурных элементов постановлений Министерства финансов Республики Беларусь по вопросам бухгалтерского учета: постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 10.12.2019 № 80 // Ilex: Беларусь [Электронный ресурс] / ООО «ЮрСпектр», Нац. центр правовой информ. Республики. Беларусь. – Минск, 2023. ‒ Дата доступа: 14.12.2023
37 Об утверждении Национального стандарта бухгалтерского учета и отчетности «Индивидуальная бухгалтерская отчетность», внесении дополнения и изменений в постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 30 июня 2014 г. № 46 и признании утратившими силу постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 31 октября 2011 г. № 111 и отдельных структурных элементов некоторых постановлений Министерства финансов Республики Беларусь: постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 12.12.2016 № 104 // Ilex: Беларусь [Электронный ресурс] / ООО «ЮрСпектр», Нац. центр правовой информ. Республики. Беларусь. – Минск, 2023. ‒ Дата доступа: 14.12.2023
38 Об утверждении национальных правил аудиторской деятельности, внесении изменений в некоторые постановления Министерства финансов Республики Беларусь и признании утратившим силу постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 28 мая 2001 г. № 59 (вместе с «Национальными правилами аудиторской деятельности «Аудиторское заключение по бухгалтерской (финансовой) отчетности»): постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 17.09.2003 № 128 (ред. от 16.12.2022) «// Ilex: Беларусь [Электронный ресурс] / ООО «ЮрСпектр», Нац. центр правовой информ. Республики. Беларусь. – Минск, 2023. ‒ Дата доступа: 12.12.2023
39 Об утверждении национальных правил аудиторской деятельности» (вместе с «Национальными правилами аудиторской деятельности «Внутренний контроль качества работы аудиторов», «Национальными правилами аудиторской деятельности «Аудиторское заключение по специальному аудиторскому заданию»): постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 23.01.2002 № 8 (ред. от 30.12.2019) // Ilex: Беларусь [Электронный ресурс] / ООО «ЮрСпектр», Нац. центр правовой информ. Республики. Беларусь. – Минск, 2023. ‒ Дата доступа: 11.12.2023
40 Об утверждении нормативного правового акта» (вместе с «Национальными правилами аудиторской деятельности «Существенность в аудите»): постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 06.03.2001 N 24 (ред. от 28.04.2021) // Ilex: Беларусь [Электронный ресурс] / ООО «ЮрСпектр», Нац. центр правовой информ. Республики. Беларусь. – Минск, 2023. ‒ Дата доступа: 14.12.2023
41 Об утверждении нормативных правовых актов» (вместе с «Национальными правилами аудиторской деятельности «Планирование аудита», «Национальными правилами аудиторской деятельности «Документирование аудита»): постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 04.08.2000 N 81 (ред. от 28.04.2021) // Ilex: Беларусь [Электронный ресурс] / ООО «ЮрСпектр», Нац. центр правовой информ. Республики. Беларусь. – Минск, 2023. ‒ Дата доступа: 22.12.2023
42 Об утверждении Положения о резервном капитале заработной платы: постановление Совета Министров Республики Беларусь от 28.04.2000 г. № 605 (ред. от 02.09.2023 г.) // Ilex: Беларусь [Электронный ресурс] / ООО «ЮрСпектр», Нац. центр правовой информ. Республики. Беларусь. – Минск, 2023. ‒ Дата доступа: 21.12.2023
43 Полковский, Л.М. Бухгалтерский управленческий учет: учебник / Л. М. Полковский. ‒ М.: Дашков и К°, 2023. ‒ 254 с.
44 Практический аудит: учебное пособие / В. Н. Лемеш [и др.]. - Минск: Амалфея, 2018. ‒ 383 с.
45 Ревизия и аудит: учебно-методич. комплекс для студентов экон. специальностей / Ю.Ю. Королев. ‒ Минск: ФУАинформ, 2019. ‒ 214 с.
46 Рогуленко, Т.М. Аудит: учебник / Т.М. Рогуленко, С.В. Пономарева.‒ М.: КноРус, 2019. ‒ 432 с.
47 Сацук, Т.П. Бухгалтерский финансовый учет и отчетность: учеб. пособие / Т.П. Сацук, И.А. Полякова, О.С. Ростовцева. – М.: КноРус, 2018. – 118 c.
48 Семенихина, Н. Б. Понятие «собственный капитал» в российских и международных стандартах финансовой отчетности / Н. Б. Семенихина, В. Р. Хасанова. // Молодой ученый. – 2022. – № 1 (396). – С. 105-108.
49 Тихонова А. В. Тенденции развития бухгалтерского и налогового учета прибыли в условиях МСФО // Налоги и финансы. 2017. №4 (36). ‒ С.18-24.
50 Химченко Г.В. Особенности инвентаризации собственного капитала // Ilex: Беларусь [Электронный ресурс] / ООО «ЮрСпектр», Нац. центр правовой информ. Республики. Беларусь. – Минск, 2023. ‒ Дата доступа: 26.12.2023
