Учет и аудит операций на расчетных счетах ГЛХУ «Жорновская экспериментальная лесная база» Института леса НАН Беларуси

1) Денежные средства являются финансовым ресурсом организации. Они используются для приобретения различных предметов и средств труда, для оплаты труда работников организации и услуг сторонних организаций, а также для уплаты налогов, сборов, отчислений в социальные фонды, на погашение кредитов и займов, выплаты дивидендов учредителям организации и на другие цели. Все организации, осуществляя производственную и хозяйственную деятельность, вступают во взаимоотношения с другими субъектами хозяйствования, организациями, учреждениями, работниками и другими лицами. Эти взаимоотношения основаны на различных денежных расчетах в процессе заготовления, производства и реализации продукции, товаров, работ или услуг. Сущность денежных средств организации заключается в том, что субъекты хозяйствования производят платежи друг другу за активы и оказанные услуги, а также по финансовым обязательствам путем перечисления причитающихся сумм со счета плательщика на счет получателя или зачета взаимной задолженности. Денежные средства могут находиться в форме остатков на расчетном и специальных счетах в банках организации (безналичные денежные средства), а также в форме денежных средств, хранимых в ее кассе (наличные денежные средства). Денежные средства являются посредником во всех расчетах, и очевидно, что для обеспечения нормального кругооборота средств организации, ведения деятельности в условиях рыночной экономики необходимо правильно и своевременно выполнять все расчеты. В свою очередь, эффективность расчетных операций во многом зависит от состояния бухгалтерского учета и анализа денежных средств, расчетных и кредитных операций.
2) Денежные средства, находящиеся на счетах в банке, используются предприятиями для осуществления расчетов с поставщиками и подрядчиками, бюджетом, кредитными учреждениями, для выдачи работникам зарплаты, премий и для осуществления других видов выплат. Денежные средства поступают на предприятие от покупателей и заказчиков за проданные товары и оказанные услуги, от банков в виде ссуд, от учреждений и организаций в порядке временной помощи и др. В связи с массовостью подобных операций необходим тщательный контроль за их проведением. Ревизионная проверка операций на счетах предприятия в банке проводится с целью контроля за их достоверностью, законностью и целесообразностью, точностью отражения на счетах бухгалтерского учета.
3) Денежные средства на предприятиях могут находиться в форме наличных денег в кассе, храниться в банке на расчетных счетах, на специальных счетах, а также, использоваться в виде аккредитивов, лимитированных и других чеков. Основные задачи учета денежных средств состоят в том, чтобы выявить состояние их сохранности, правильность и законность использования, подлинность и достоверность совершения денежных операций, отраженных в бухгалтерском учете, соблюдение кассовой дисциплины, полноты оприходования, целевого использования и условий хранения денежных средств и документов. Для выполнения указанных задач необходимо в первую очередь использовать данные первичного учета, банковские документы, регистры синтетического и аналитического учета.
4) Для осуществления внешнеэкономической деятельности субъекты хозяйствования должны открыть валютный счет в одном из уполномоченных банков. На каждый вид валюты открывается отдельный валютный счет. Расчеты с иностранными партнерами, как правило, осуществляют в свободно конвертируемой и твердой валюте. Валютный счет ‒ это счет, открытый в банке и предназначенный для хранения средств в иностранной валюте и проведения расчетов в иностранной валюте. Банк выполняет по валютным счетам организации операции, связанные с приобретением и продажей иностранной валюты, а также с обслуживанием экспортно-импортных операций. Операции по валютным счетам отражаются в бухгалтерском учете на основании выписок банка по валютному счету и приложенных к ним расчетных документов, подтверждающих осуществление операций по валютному счету.
5) Контроль денежного оборота, как в национальной, так и в иностранной валюте, и эффективности использования средств, занимает важное место в системе финансово-хозяйственного контроля. Это объясняется тем, что система денежного оборота в условиях рыночной экономики превратилась из отраслевой в такую проблему, которая имеет важное значение для укрепления всего комплекса национальной экономики.
6) Все операции по расчетным и валютным счетам в бухгалтерском учете отражаются на основании выписок банка, к которым прилагаются оправдательные первичные документы. В выписках суммы совершенных операций показываются в иностранной валюте и в ее рублевом. Датой совершения операции на валютном счете будет считаться либо дата списания средств с валютного счета, либо дата зачисления средств на валютный счет. Для текущей группировки информации по счету 51 «Рабочие счета» и 52 «Валютные счета» существуют учетные регистры, в которых делается запись на основании банковских выписок. Следовательно, на валютных счетах учет иностранной валюты ведется в двух оценках – в иностранной валюте и в рублях. Каждая организация, имеющая валютные счета, ежемесячно обязана производить пере расчет остатков на валютных счетах, а курсовые разницы, возникающие в связи с меняющимся курсом белорусского рубля по отношению к другим валютам, отражать на счете 91 «Прочие доходы и расходы».
7) Основными источниками для проверки безналичных денежных операций в национальной и иностранной валюте являются: банковская выписка с приложениями; учетные регистры по счету 51, 52, 55 Главная книга, бухгалтерский баланс и др. В ГЛХУ «Жорновская экспериментальная лесная база» учет и документальное оформление денежных операций ведется в соответствии с действующим законодательством. Поступление денежных средств в иностранных валютах на валютные счета отражается по дебету счета 51 «Расчетные счета» 52 «Валютные счета» и кредиту счетов 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» и других счетов. Списание денежных средств в иностранных валютах с валютных счетов организации отражается по дебету счетов 57 «Денежные средства в пути», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и других счетов и кредиту счета 52 «Валютные счета».
8) В ГЛХУ «Жорновская экспериментальная лесная база» проверка полноты и достоверности выписок банка по текущим и валютным счетам нарушений не выявила. Проверяющие убедились в наличии всех банковских выписок, а также приложенных к ним оправдательных документов. Арифметическая проверка показала правильность переноса остатков банковской выписки. При проверке синтетического и аналитического учета операций на валютном счете в банке в ГЛХУ «Жорновская экспериментальная лесная база» установлено, что счет 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» 55 «Специальные счета в банках» предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств на счетах организации, открытых в банках. Записи по данному счету ведутся своевременно и в соответствии с Инструкцией по применению Типового плана счетов.

1 Агеева, О.А. Международные стандарты финансовой отчетности: учебник для вузов / О.А. Агеева, А.Л. Ребизова. – М.: Юрайт, 2018. – 384 c.
2 Аудит: учебник и практикум для среднего профессионального образования / М. А. Штефан, О. А. Замотаева, Н. В. Максимова [и др.]‒ М.: Издательство Юрайт, 2019. − 298 с.
3 Бабына, В.Ф. Внутрихозяйственный контроль: учеб. пособие / В.Ф. Бабына, Т.И. Панова– Минск: Вышэйшая школа, 2020. ‒ 351 с.
4 Банковский кодекс Республики Беларусь: кодекс Республики Беларусь от 25.10.2000 г. № 441-З (ред. от 14.10.2022 г.) ‒ [Электронный ресурс]. – 2023. – Режим доступа: http://www.ilex.by – Дата доступа: 30.10.2023 г.
5 Бухгалтерский учет, анализ и контроль в Республике Беларусь: актуальные проблемы / В. В. Ковальчук [и др.]. – Гомель: ГГУ, 2017. – 217 с.
6 Бухгалтерский учет. Практикум: учебное пособие для студ. экон. спец. вузов / [Нестерова Г.Н. и др.]; под общ. ред. Г.Н. Нестеровой. ‒ Минск: БГЭУ, 2015. ‒ 275 с
7 Бухгалтерский учет: учебник / Ю.А. Бабаев [и др.]; под ред. Ю.А. Бабаева. – М.: Проспект, 2018. – 424с.
8 Ваганова О. Е. Методика аудита деятельности предприятия по различным аспектам и участкам учета / О. Е. Ваганова // Синергия Наук. 2017. – No 10. — С. 308–334.
9 Воронина, Л.И. Аудит: теория и практика: учебник / Л.И. Воронина. – М: Инфра-М, 2019. – 574 с.
10 Гетьман, В.Г. Международные стандарты финансовой отчетности: учебник / В.Г. Гетьмана. – М.: ИНФРА-М, 2018. – 624 с.
11 Глушко Е. В. Теоретические основы учета дебиторской задолженности / Е.В. Глушко, О.В. Сергеенко // Молодой ученый. ‒ 2017. ‒ №13. ‒ С. 263-268.
12 Гражданский кодекс Республики Беларусь: кодекс Республики Беларусь от 07.12.1998 г. № 218-З (ред. от 03.01.2023 г.) ‒ [Электронный ресурс]. – 2023. – Режим доступа: http://www.ilex.by – Дата доступа: 15.11.2023 г.
13 Дмитриева, И.М. Бухгалтерский учет и аудит: учеб. пособие для бакалавров / И.М. Дмитриева. – М.: Юрайт, 2016. – 306 c.
14 Дулебо, Е.Ю. Практический аудит: учеб. пособие / Е.Ю. Дулебо. – Витебск: ВГТУ, 2019. ‒ 82 с.
15 Закон Республики Беларусь от 12.07.2013 N 56-З (ред. от 10.07.2015, с изм. от 18.07.2019 г.) «Об аудиторской деятельности» ‒ [Электронный ресурс]. – 2023. – Режим доступа: http://www.ilex.by – Дата доступа: 12.11.2023 г.
16 Закон Республики Беларусь от 12.07.2013 № 57-З (ред. от 11.10.2022 г.) «О бухгалтерском учете и отчетности» ‒ [Электронный ресурс]. – 2023. – Режим доступа: http://www.ilex.by – Дата доступа: 12.11.2023 г.
17 Карагод, В.С. Аудит: учеб. пособие для бакалавров / В.С. Карагод, Л.Б. Трофимова. – М.: Юрайт, 2016. – 511c.
18 Кеворкова, Ж.А Практические основы бухгалтерского учета: учеб. пособие / Ж.А. Кеворкова – М.: КноРус, 2021. ‒ 126 с.
19 Лемеш, В.Н. Аудит: пособие / В.Н. Лемеш. – Минск: Амалфея, 2021. – 279 с.
20 Лытнева, Н.А. Бухгалтерский учет: учебник / Н.А.Лытнева, Л.И. Малявкина, Т.В. Федорова. – М.: Форум, 2018. – 384 c.
21 Международные стандарты аудита : учебник / Т. М. Рогуленко [и др.]; под общ.ред. Т. М. Рогуленко.– М. : Издательство Юрайт, 2019. – 309 с.
22 Международные стандарты бухгалтерского учета, финансовой отчетности и аудита: практикум / С. В. Гудков, И. В. Журова, А. Л. Тарасенко. – Горки : БГСХА, 2020. – 121 с.
23 Мешалкина, И.В. Бухгалтерский учет: учебник / И.В. Мешалкина, Л.А. Иконова. – Минск: РИПО, 2018. – 219 с.
24 МСФО для предприятий малого и среднего бизнеса: учебник: / В.Г. Гетьман [и др.]. – М.: Инфра-М, 2020. – 449 с .
25 О валютном регулировании и валютном контроле: Закон Республики Беларусь от 22.07.2003 г. № 226-З (ред. от 05.01.2016 г.) ‒ [Электронный ресурс]. – 2023. – Режим доступа: http://www.ilex.by – Дата доступа: 15.11.2023 г.
26 О порядке проведения и контроля внешнеторговых операций: Указ Президента Республики Беларусь от 27 марта 2008 г. № 178 (в ред. от 08.01.2019 г.) ‒ [Электронный ресурс]. – 2023. – Режим доступа: http://www.ilex.by – Дата доступа: 15.11.2023 г.
27 Об установлении типового плана счетов бухгалтерского учета, утверждении Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета и признании утратившими силу некоторых постановлений Министерства финансов Республики Беларусь и их отдельных структурных элементов» установлен Типовой план счетов и утверждена Инструкция по его применению (в ред. от 29.12.2018 г.): постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 г. № 50 ‒ [Электронный ресурс]. – 2023. – Режим доступа: http://www.ilex.by – Дата доступа: 15.11.2023 г.
28 Об утверждении Инструкции о порядках ведения кассовых операций и расчетов наличными денежными средствами: постановление Правления Национального банка Республики Беларусь от 19.03.2019 № 117 ‒ [Электронный ресурс]. – 2023. – Режим доступа: http://www.ilex.by – Дата доступа: 15.11.2023 г.
29 Об утверждении Инструкции о порядке совершения валютно-обменных операций с участием юридических лиц и индивидуальных предпринимателей: постановление Правления Национального банка Республики Беларусь от 28.07.2005 г. № 112 (ред. от 11.04.2018 г.) ‒ [Электронный ресурс]. – 2023. – Режим доступа: http://www.ilex.by – Дата доступа: 15.11.2023 г.
30 Об утверждении Инструкции о порядке совершения операций с банковскими платежными карточками: постановление Правления Национального банка Республики Беларусь от 18.01.2013 г. № 34 (ред. от 28.04.2018 г.) ‒ [Электронный ресурс]. – 2023. – Режим доступа: http://www.ilex.by – Дата доступа: 15.11.2023 г.
31 Об утверждении Инструкции по учету и оплате расчетных документов, не оплаченных по вине банков и небанковских кредитно-финансовых организаций: постановление Правления Национального банка Республики Беларусь от 28.07.2005 г. № 111 (ред. от 01.03.2018 г.) ‒ [Электронный ресурс]. – 2023. – Режим доступа: http://www.ilex.by – Дата доступа: 15.11.2023 г.
32 Об утверждении Национального стандарта бухгалтерского учета и отчетности «Индивидуальная бухгалтерская отчетность», внесении дополнения и изменений в постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 30 июня 2014 г. № 46 и признании утратившими силу постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 31 октября 2011 г. № 111 и отдельных структурных элементов некоторых постановлений Министерства финансов Республики Беларусь: постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 12.12.2016 г. № 104 (в ред. от 06.03.2018 г.) ‒ [Электронный ресурс]. – 2023. – Режим доступа: http://www.ilex.by – Дата доступа: 15.11.2023 г.
33 Об утверждении национальных правил аудиторской деятельности» (вместе с «Национальными правилами аудиторской деятельности «Внутренний контроль качества работы аудиторов», «Национальными правилами аудиторской деятельности «Аудиторское заключение по специальному аудиторскому заданию»: постановление Министерства финансов Респ. Беларусь 23 янв. 2002 г., № 8: в ред. постановления Министерства финансов Респ. Беларусь от 18.05.2018 г. ‒ [Электронный ресурс]. – 2023. – Режим доступа: http://www.ilex.by – Дата доступа: 04.11.2023 г.
34 Об утверждении нормативного правового акта» (вместе с «Национальными правилами аудиторской деятельности «Существенность в аудите»: постановление Министерства финансов Респ. Беларусь 06 марта 2001 г., № 24: в ред. постановления Министерства финансов Респ. Беларусь от 01.01.2018 г. // ‒ [Электронный ресурс]. – 2023. – Режим доступа: http://www.ilex.by – Дата доступа: 21.11.2023 г..
35 Об утверждении нормативных правовых актов» (вместе с «Национальными правилами аудиторской деятельности «Планирование аудита», «Национальными правилами аудиторской деятельности «Документирование аудита»: постановление Министерства финансов Респ. Беларусь 04 авг. 2000 г., № 81: в ред. постановления Министерства финансов Респ. Белпрусь от 07.06.2015 г. ‒ [Электронный ресурс]. – 2023. – Режим доступа: http://www.ilex.by – Дата доступа: 04.11.2023 г.
36 Постановление Правления Национального банка Республики Беларусь от 29.03.2001 N 66 (ред. от 01.01.2022 г.) «Об утверждении Инструкции о банковском переводе» (с изм. и доп., вступившими в силу с 04.07.2017) ‒ [Электронный ресурс]. – 2023. – Режим доступа: http://www.ilex.by – Дата доступа: 01.11.2023 г.
37 Постановление Правления Национального банка Республики Беларусь от 29.03.2001 N 63 (ред. от 24.06.2015) «Об утверждении Инструкции о порядке проведения расчетов с текущих (расчетных) банковских счетов в белорусских рублях в очередности, установленной законодательством» ‒ [Электронный ресурс]. – 2023. – Режим доступа: http://www.ilex.by – Дата доступа: 01.11.2023 г.
38 Соколов, Я.В. Практический аудит: учеб. пособие / Я.В. Соколов. – Спб.: Юрид. Центр «Пресс», 2016. – 251 с.
39 Трофимова, А.Н. Основы бухгалтерского учета и аудита: учеб. пособие / А.Н. Трофимова. – Минск: Вышэйшая школа, 2018. – 112 с.
40 Указ Президента Республики Беларусь «О порядке проведения и контроля внешнеторговых операций» от 27 марта 2008 г. № 178 (в ред. от 23.06.2017) ‒ [Электронный ресурс]. – 2023. – Режим доступа: http://www.ilex.by – Дата доступа: 12.11.2023 г.
41 Указ Президента Республики Беларусь от 02.12.2021 N 462 (ред. от 31.07.2023) «Об особенностях осуществления расчетов» (вместе с «Положением о порядке осуществления безналичных расчетов со счетов (из электронных кошельков) на территории Республики Беларусь») ‒ [Электронный ресурс]. – 2023. – Режим доступа: http://www.ilex.by – Дата доступа: 12.11.2023 г.