Введение 5
1. Основные средства как экономическая категория и как объект бухгалтерского учета 8
1.1 Экономическая сущность основных средств и значение в кругообороте капитала 8
1.2 Классификация и оценка основных средств 11
1.3 Нормативно-правовое регулирование учета и аудита формирования стоимости основных средств 16
1.4. Международный опыт и МСФО по оценке и учету основных средств 22
2 Учет формирования стоимости основных средств 28
2.1 Учет формирования стоимости основных средств при их поступлении в организацию 28
2.2 Учет переоценки, обесценения и модернизации основных средств 34
2.3 Расчет и учет амортизации основных средств 39
2.4 Учет формирования стоимости основных средств при их выбытии из организации 44
2.5 Совершенствование учета основных средств 47
3 Аудит формирования стоимости основных средств 51
3.1 Планирование аудита формирования стоимости основных средств 51
3.2 Аудит формирования стоимости основных средств при их поступлении в организацию и при их выбытие из организации 56
3.3 Аудит операций по переоценке, обесценению и модернизации основных средств 59
3.4 Документальное оформление аудита формирования стоимости основных средств и разработка рекомендаций по учету и аудиту формирования стоимости основных средств 64
Заключение 69
Список использованных источников 73
Приложение А Положение по учетной политике 77
Приложение Б Акт приема-передачи объекта основных средств 83
Приложение В Инвентарная карточка объекта основных средств 85
Приложение Г Анализ счета 08 за 2022 г. 86
Приложение Д Анализ счета 01 за 2022 г. 87
Приложение Е Анализ счета 23 за июнь 2023 г. 88
Приложение Ж Анализ счета 02 за 2022 г. 89
Приложение И Анализ о списании имущества 90
Приложение К Бухгалтерский баланс на 31.12.2022 г. 91
Приложение Л Отчет о прибылях и убытках за 2022 г. 94
Приложение М Аудиторское заключение 96
По результатам проведенного исследования можно сделать следующие выводы.
1) Объекты основных средств составляют основу любого производства, в процессе которого создается продукция, оказываются услуги и выполняются работы. Основные средства занимают основной удельный вес в общей сумме основного капитала хозяйствующего субъекта. От их количества, стоимости, качественного состояния, эффективности использования во многом зависят конечные результаты деятельности хозяйствующего субъекта. Именно поэтому проблема повышения эффективности использования основных средств является столь важной для любой организации. Ведь неэффективное их использование приводит к сокращению объемов производства или реализации, что в свою очередь уменьшает доходы предприятия, а, соответственно, отражается и на прибыли.
2) Для учета операций с основными средствами в ОАО «Минский моторный завод» предназначен счет 01 «Основные средства». Основные средства принимаются организацией к бухгалтерскому учету по счету 01 «Основные средства» по первоначальной стоимости. Принятие к бухгалтерскому учету основных средств, а также изменение их первоначальной стоимости в результате реконструкции (модернизации, реставрации) или проведения иных аналогичных работ отражается по дебету счета 01 «Основные средства» и кредиту счета 08 «Вложения в долгосрочные активы». При выбытии основных средств их остаточная стоимость отражается по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и других счетов и кредиту счета 01 «Основные средства». Аналитический учет по счету 01 «Основные средства» ведется в ОАО «Минский моторный завод» по отдельным объектам основных средств.
3) Первоначальная стоимость основных средств – стоимость, слагающаяся из затрат по их возведению (сооружению) или приобретению, включая расходы по их доставке и установке, а также иные расходы, необходимые для доведения данного объекта до состояния готовности к эксплуатации по назначению. Изменение первоначальной стоимости объектов основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств. Восстановительная стоимость основных средств – это стоимость их воспроизводства в современных условиях. Величина отклонения восстановительной стоимости основных средств от их первоначальной стоимости зависит от темпов ускорения НТП, уровня инфляции и др. Своевременная и объективная переоценка основных средств имеет очень важное значение, прежде всего для их простого и расширенного воспроизводства.
4) Каждому инвентарному объекту в ОАО «Минский моторный завод» присвоен определенный инвентарный номер, который сохраняется за данным объектом на все время его нахождения в эксплуатации, запасе или на консервации. Инвентарный номер прикреплен или обозначен на учитываемом предмете и обязательно указан в документах, связанных с движением основных средств. В бухгалтерском учете ОАО «Минский моторный завод» основные средства отражаются, по первоначальной стоимости. Движение основных средств связанных с осуществлением хозяйственных операций по поступлению, внутреннему перемещению и выбытию основных средств. Указанные операции в ОАО «Минский моторный завод» оформляют типовыми формами первичной учетной документации.
5) Поступающие в ОАО «Минский моторный завод» основные средства принимает комиссия, назначаемая руководителем организации. Основные средства принимаются на основании ТТН и счета-фактуры. Аудитором было установлено, что акты-приемки в организации не оформляются. На основании этих документов бухгалтерия ОАО «Минский моторный завод» производит соответствующие записи в инвентарные карточки основных средств.
6) Основным регистром аналитического учета основных средств в ОАО «Минский моторный завод» являются инвентарные карточки. На лицевой стороне инвентарных карточек указывают наименование и инвентарный номер объекта, год выпуска (постройки), дату и номер акта о приемке, местонахождение, первоначальную стоимость, норму амортизационных отчислений, шифр затрат (для отнесения сумм амортизации), сумму начисленной амортизации, внутреннее перемещение и причину выбытия. На оборотной стороне инвентарных карточек указывают сведения о дате и затратах по достройке, дооборудовании, реконструкции и модернизации объекта, выполненных ремонтных работах, а также краткую индивидуальную характеристику объекта.
7) Инвентарные карточки в ОАО «Минский моторный завод» составляются в бухгалтерии на каждый инвентарный номер в одном экземпляре. Они используются для группового учета однотипных предметов, имеющих одинаковую техническую характеристику, одинаковую стоимость, одинаковое производственно-хозяйственное назначение и поступивших в эксплуатацию в одном календарном месяце. Инвентарные карточки заполняют на основе первичных документов. В бухгалтерии инвентарные карточки формируют в инвентарную картотеку, в которой они разделены на группы по видам основных средств.
1 Блажевич О. Г., Васильева Д. О., Шальнева В. В. Сущность и значение основных средств для предприятия / Блажевич О. Г., Васильева Д. О., Шальнева В. В.// Бюллетень науки и практики. – 2017. – № 3 (16). – С. 200–208.
2 Бороненкова, С.А. Бухгалтерский учет и экономический анализ: учебник / С.А. Бороненкова, Т.И. Буянова. – М.: ИНФРА-М, 2017. – 478 c.
3 Бурмистрова, Л.М. Бухгалтерский учет: учеб. пособие / Л.М. Бурмистрова, М.Я. Букирь. – М.: Форум, 2016. – 304 c.
4 Бухгалтерская (финансовая) отчетность: учеб. пособие / В.Н. Лемеш, О.В. Малиновская. – 2-е изд., перераб. и доп. – Минск: Амалфея, 2020. – 164 с.
5 Бухгалтерский учет и аудит : учебное пособие / А.Е. Суглобов, Б.Т. Жарылгасова. ‒ М.: КНОРУС, 2013. - 496 с.
6 Бухгалтерский учет и аудит: учеб. пособие / А.С. Чечеткин, С.А. Чечеткин. – 2-е изд., перераб. и доп. – Минск: ИВЦ Минфина, 2020. – 564 с.
7 Бухгалтерский учет, анализ и контроль в Республике Беларусь: актуальные проблемы / В. В. Ковальчук [и др.]. – Гомель: ГГУ, 2017. – 217 с.
8 Бухгалтерский учет: практикум / Л. В. Глотова, Н. М. Дорошкевич, О. Ф. Мигун [и др.]. – Минск : БГЭУ, 2018. – 154 Бухгалтерский учет в торговле и на производстве / С.И Левшова. – Санкт-Петербург: Питер, Питер пресс, 2016. – 108 с.
9 Бухгалтерский учет: учебник / Ю.А. Бабаев [и др.]; под ред. Ю.А. Бабаева. – М.: Проспект, 2018. – 424с.
10 Бухгалтерский финансовый учет в организациях транспорта. Практикум : учеб. пособие / П. Я. Папковская и др.; под ред. П. Я. Папковской. - Минск : БГЭУ, 2018.-253с.
11 Бухгалтерский финансовый учет в торговле потребительской кооперации: практикум / Белкоопсоюз, Белорусский торгово-экономический университет потребительской кооперации, Кафедра бухгалтерского учета. – Гомель: БТЭУ, 2020. – 223 с.
12 Бухгалтерский финансовый учет в торговле потребительской кооперации / [под ред. Н.В. Пузенко]. – Гомель: БТЭУ, 2016. –116 с.
13 Бухгалтерский финансовый учет и отчетность: теория, документы, корреспонденция счетов, регистры, бухгалтерская и статистическая отчетность: практическое пособие / Н.И. Ладутько [и др.]; под общ. ред. Н.И. Ладутько. – Минск: Альфа-книга, 2018. – 944 с.
14 Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие./А.В.Бугаев.-Минск: Регистр, 2022.-511с.
15 Бучик, Т.А. Современные проблемы бухгалтерского учета, анализа и аудита: учеб. пособие / Т.А. Бучик. – Минск: ПолесГУ, 2019. – 138 с.
16 Головачев, А.С. Экономика предприятия: учеб. пособие / А.С. Головачев. – Минск: РИВШ, 2018. – 395 с.
17 Денисова, А.Л. Бухгалтерский учет на промышленном предприятии: учебное пособие / А. Л. Денисова, Е. А. Кириченко, Н. В. Москаленко. – Тамбов: Изд-во ФГБОУ ВО «ТГТУ», 2017. ‒ 120 с.
18 Дмитриева, И.М. Бухгалтерский учет и аудит: учеб. пособие для бакалавров / И.М. Дмитриева. – М.: Юрайт, 2016. – 306 c.
19 Егомостьев, Н. А. Теория бухгалтерского учета: учебно-методический комплекс / Н.А. Егомостьев, Л.К. Ловкис; Минский ин-т управления. – Минск: Издательство МИУ, 2018. – 336 с.
20 Еленевская, Е.А. Учет, анализ, аудит: Учебное пособие / Е.А. Еленевская, Л.И. Ким, С.Н. Христолюбов. – М.: Инфра-М, 2018. – 319 c.
21 Жданов, С.А. Управление предприятием / С.А. Жданов – М.: Юрайт, 2017 – 391 с.
22 Закон Республики Беларусь от 12.07.2013 г. № 56-З (в ред. 18.07.2019 г.) «Об аудиторской деятельности» ‒ [Электронный ресурс]. – 2023. – Режим доступа: http://www.ilex.by – Дата доступа: 10.11.2023 г.
23 Закон Республики Беларусь от 12.07.2013 г. № 57-З (ред. от 11.10.2022г.) «О бухгалтерском учете и отчетности» ‒ [Электронный ресурс]. – 2023. – Режим доступа: http://www.ilex.by – Дата доступа: 15.11.2023 г.
24 Керимов, В.Э. Бухгалтерский финансовый учет: учебник / В.Э. Керимов. ‒ М.: Дашков и К, 2016. ‒ 688 c.
25 Киндеева, О. А. Экономическая сущность основных средств, их классификация / О. А. Киндеева. // Вопросы экономики и управления. –2018. – № 5 (16). – С. 36-39.
26 Лемеш В.Н., Бухгалтерская (финансовая) отчетность: пособие / В. Н. Лемеш. – Минск: Амалфея, 2017. – 148 с.
27 Международные стандарты аудита : учебник / Т. М. Рогуленко [и др.]; под общ.ред. Т. М. Рогуленко.– М. : Издательство Юрайт, 2019. – 309 с.
28 Международные стандарты бухгалтерского учета, финансовой отчетности и аудита: практикум / С. В. Гудков, И. В. Журова, А. Л. Тарасенко. – Горки : БГСХА, 2020. – 121 с.
29 Международные стандарты финансовой отчетности: учебник / под ред. В.Г. Гетьмана. – 3-е изд., перераб. и доп. – Москва: ИНФРА-М, 2018. – 624 с.
30 О порядке проведения переоценки основных средств, доходных вложений в материальные активы, оборудования к установке: постановление Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь, Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 05.11.2010 № 162/131/37 (ред. от 23.05.2019) ‒ [Электронный ресурс]. – 2023. – Режим доступа: http://www.ilex.by – Дата доступа: 21.11.2023 г.
31 О совершенствовании контрольной (надзорной) деятельности в Республике Беларусь (вместе с «Положением о порядке организации и проведения проверок», «Положением о порядке проведения мониторинга»): Указ Президента Республики Беларусь от 16.10.2009 г. № 510 (ред. от 27.04.2023 г.) ‒ [Электронный ресурс]. – 2023. – Режим доступа: http://www.ilex.by – Дата доступа: 22.11.2023 г.
32 Об установлении нормативных сроков службы основных средств и признании утратившими силу некоторых постановлений Министерства экономики Республики Беларусь: постановление Министерства экономики Республики Беларусь от 30.09.2011 г. № 161 (в ред. от 01.05.2017 г.) ‒ [Электронный ресурс]. – 2023. – Режим доступа: http://www.ilex.by – Дата доступа: 10.11.2023 г.
33 Об установлении типового плана счетов бухгалтерского учета, утверждении Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета и признании утратившими силу некоторых постановлений Министерства финансов Республики Беларусь и их отдельных структурных элементов: постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50 (ред. от 13.12.2019) ‒ [Электронный ресурс]. – 2023. – Режим доступа: http://www.ilex.by – Дата доступа: 10.11.2023 г.
34 Об установлении форм акта о приеме-передаче основных средств, акта о приеме-передаче нематериальных активов и утверждении Инструкции о порядке заполнения акта о приеме-передаче основных средств и акта о приеме-передаче нематериальных активов: постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 22.04.2011 № 23 (ред. от 18.05.2018) ‒ [Электронный ресурс]. – 2023. – Режим доступа: http://www.ilex.by – Дата доступа: 18.11.2023 г.
35 Об утверждении Инструкции о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов: постановление Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь, Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 27.02.2009 № 37/18/6 (ред. от 01.02.2020 г.) ‒ [Электронный ресурс]. – 2023. – Режим доступа: http://www.ilex.by – Дата доступа: 16.11.2023 г.
36 Об утверждении Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств и признании утратившими силу некоторых постановлений и отдельных структурных элементов постановлений Министерства финансов Республики Беларусь по вопросам бухгалтерского учета» утверждена Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств: постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 30.04.2012 № 26 ‒ [Электронный ресурс]. – 2023. – Режим доступа: http://www.ilex.by – Дата доступа: 10.11.2023 г.
37 Об утверждении Национального стандарта бухгалтерского учета и отчетности «Индивидуальная бухгалтерская отчетность», внесении дополнения и изменений в постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 30 июня 2014 г. № 46 и признании утратившими силу постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 31 октября 2011 г. № 111 и отдельных структурных элементов некоторых постановлений Министерства финансов Республики Беларусь: постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 12.12.2016 № 104 (ред. от 22.12.2018) ‒ [Электронный ресурс]. – 2023. – Режим доступа: http://www.ilex.by – Дата доступа: 10.11.2023 г.
38 Об утверждении национальных правил аудиторской деятельности» (вместе с «Национальными правилами аудиторской деятельности «Внутренний контроль качества работы аудиторов», «Национальными правилами аудиторской деятельности «Аудиторское заключение по специальному аудиторскому заданию»: постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 23.01.2002 № 8 (ред. от 18.05.2018)) ‒ [Электронный ресурс]. – 2023. – Режим доступа: http://www.ilex.by – Дата доступа: 15.11.2023 г.
39 Об утверждении нормативного правового акта» (вместе с «Национальными правилами аудиторской деятельности «Существенность в аудите: постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 06.03.2001 г. № 24 (ред. от 14.01.2021 г.)) ‒ [Электронный ресурс]. – 2023. – Режим доступа: http://www.ilex.by – Дата доступа: 10.11.2023 г.
40 Об утверждении нормативных правовых актов» (вместе с «Национальными правилами аудиторской деятельности «Планирование аудита», «Национальными правилами аудиторской деятельности «Документирование аудита»: постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 04.08.2000 г. № 81 (ред. от 14.12.2022 г.)) ‒ [Электронный ресурс]. – 2023. – Режим доступа: http://www.ilex.by – Дата доступа: 10.11.2023 г.
41 Палий В.Ф.Международные стандарты финансовой отчетности: учеб. / В.Ф. Палий – М.:ИНФРА-М, 2017. ‒ 421 с.
42 Парушина, Н.В. Аудит: учебник / Н.В. Парушина, С.П. Суворова. – М.: Инфра-М, 2018. – 288 с.
43 Полковский, Л.М. Бухгалтерский управленческий учет: учебник для бакалавров / Л.М. Полковский. ‒ М.: Дашков и К, 2016. ‒ 256 c.
44 Практический аудит: учебник / В. Н. Лемеш [и др.]. – Минск: Амалфея, 2022. – 431 с.
45 Ревизия и аудит: учебно-методич. комплекс для студентов экон. специальностей / Ю.Ю. Королев. – Минск: ФУАинформ, 2019. – 214 с.
46 Рогуленко, Т.М. Аудит: учебник / Т.М. Рогуленко, С.В. Пономарева.– М.: КноРус, 2019. – 432 с.
47 Сацук, Т.П. Бухгалтерский финансовый учет и отчетность: учеб. пособие / Т.П. Сацук, И.А. Полякова, О.С. Ростовцева. – М.: КноРус, 2018. – 118 c.
48 Синица, Л. М. Организация производства: учеб. пособие /, Л. М. Синица. ‒ Минск: БГЭУ, 2016. ‒ 262 с.
49 Суйц, В. П., Аудит: учебник / В. П. Суйц. – М.: КноРус, 2022. – 287 с.
50 Трофимова, А.Н. Основы бухгалтерского учета и аудита: учеб. пособие / А. Н. Трофимова. – Минск: Вышэйшая школа, 2018. – 111 с.
