Совершенствование системы налогообложения малого бизнеса в Республике Беларусь

Анализ динамики налогов показал, что изменение суммы налога при упрощенной системе налогообложения за 2016 год от 2015 года составило -3643,7 тыс.р., сумма подоходного налога за 2016 год по сравнению с 2015 годом уменьшилась на -536,99 тыс. руб.; изменение суммы налога при упрощенной системе налогообложения за 2017 год от 2016 года составило +3687,61 тыс.р., сумма подоходного налога за 2017 год по сравнению с 2016 годом увеличилась на +307,19тыс. руб.; изменение суммы налога при упрощенной системе налогообложения за 2018 год от 2017 года составило +1938,1тыс.р., сумма подоходного налога за 2018 год по сравнению с 2017 годом увеличилась на +118,93 тыс. руб.; изменение суммы налога при упрощенной системе налогообложения за 2019 год от 2018 года составило -1191,03тыс.р., сумма подоходного налога за 2019 год по сравнению с 2018 годом увеличилась на +268,35тыс. руб.
Факторный анализ налогов, уплачиваемых ИП СОРОКИНА С.Л. за 2017-2019 гг., свидетельствуют об изменении сумм уплачиваемых налогов за счет изменения налоговой базы, так как налоговые ставки по анализируемым налогам оставались неизменными.
В международной практике можно констатировать наличие двух основных систем взаимосвязи бухгалтерского учета и налогообложения: англо-американской модели, для которой характерно параллельное действие бухгалтерского и налогового учета, которые максимально друг от друга отделены и выполняются разными структурами организации; континентальной модели, которая рассматривает налоговый учет как совокупность определенных правил, направленных на трансформацию бухгалтерского учета.
В целях совершенствования системы налогообложения малого бизнеса государство должно обращать внимание на осуществление следующих мероприятий: снижение перегруженности налоговой системы льготами для отраслей, производств, видов деятельности, предприятий и категорий налогоплательщиков, которые не имеют отношения к конкурентоспособности экономики, приводящей в итоге к усилению налогового давления на конкурентоспособные производства; выравнивание условий налогообложения для всех категорий плательщиков путем сокращения налоговых льгот и оптимизации налоговых ставок, более справедливая налоговая система по отношению к налогоплательщикам, находящимся в различных экономических условиях; совершенствование системы налогового администрирования, то есть использование электронных технологий, в частности электронного декларирования, позволяющего плательщикам представлять в налоговые органы декларации по налогам и сборам в электронном виде, тем самым уменьшая издержки не только свои, но и государства, а также осуществление электронного консультирования. Одним из путей снижения налоговой нагрузки на ИП СОРОКИНА С.Л. является регистрация по месту пребывания в г.Орша или Оршанском районе. При этом налоговая нагрузка снизится на 60%.
Рациональной целью налоговой политики в отношении малого бизнеса является коррекция тех издержек, которые порождены функционированием государства, – в частности, издержек, связанных с уплатой налогов. Предоставление малому бизнесу льгот, существенно превышающих такие издержки, приводит к неэффективности экономики в целом и малого бизнеса в частности, а также к росту уклонения от налогообложения с использованием малых предприятий

1. Абрамчик, Л.Я. Финансовое право Республики Беларусь [Электронный ресурс] / Я.Л. Абрамчик. - Режим доступа: http://ebooks.grsu.by/fin_pravo/9-6-ponyatie-i-struktura-nalogovoj-sistemy.htm. - Дата доступа: 04.01.2021.
2. Александров, И.М. Налоги и налогообложение : учеб. пособие / И.М. Александров. − М.: Дашков и К, 2017. − 317 c.
3. Анализ финансового состояния и финансовых результатов предпринимательских структур: учеб. пособие / И.Т. Абдукаримов, М.В. Беспалов [и др.].  М.: ИНФРА-М, 2016. — 214 с.
4. Басовский, Л.Е., Басовская, Е.Н. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности : учеб. пособие / Л.Е. Басовский, Е.Н. Басовская. – М.: Инфра-М, 2013. – 524 с.
5. Бельчицкий, А.В. Диагностика финансовой устойчивости предприятия: современные подходы / А.В. Бельчицкий // Веснiк БДЭУ. – 2015. – №2. – С. 55-60.
6. Бернстайн Л.А. Анализ финансовой отчетности: теория, практика и интерпретация : учеб. пособие / Л.А. Бернстайн. – пер.с англ./ Научн. ред. перевода чл.-корр. РАН И.И. Елисеева. Гл. редактор серии проф. Я.В. Соколов.  М.: Финансы и статистика,2006.  624 с.
7. Волчек, А. Анализ финансового состояния коммерческой организации / А. Волчек // Налоговый вестник. – 2015. – № 15 (август). – С. 27-36.
8. Выставление (направление) ЭСЧФ в 2019 г. [Электронный ресурс] // портал ИМНС - Режим доступа: http://www.nalog.gov.by/ru/electronic _invoice_ru/view/r-vystavlenie-napravlenie-eschf-v-2019-godur-31710. - Дата доступа: 04.01.2021.
9. Гражданский кодекс Республики Беларусь [Электронный ресурс] : принят 7 декабря 1998 г. № 218-З : в ред. Закона Республики Беларусь от 4 мая 2019 г. № 185-З // Консультант Плюс: Беларусь / ООО «ЮрСпектр», Нац. центр правовой информ. Респ. Беларусь. - Минск, 2019. - Дата доступа: 04.01.2021.
10. Грязнова, А.Г. Финансово-кредитный энциклопедический словарь : словарь / А.Г. Грязнова. – М.: ЮНИТИ, 2015. – 225 с.
11. Домбровская, Е.Н. Налоги и налогообложение: курс лекций / Е.Н. Домбровская, Е.А. Коровушкин. – Витебск: УО «ВГТУ», 2018. – 86 с.
12. Жидкова, Е.Ю. Налоги и налогообложение : учеб. пособие / Е.Ю. Жидкова. − М.: Эксмо, 2015. – 480 c.
13. Заяц, Н.Е. Теория налогов : учеб. пособие / Н.Е. Заяц. − М.: Мн: БГЭУ, 2017. – 220 c.
14. Кобелева, И.В. Финансовый анализ : учеб. пособие /И.В. Кобелева // Политематический сетевой электронный научный журнал Кубанского государственного аграрного университета – 2014. – №02 (096). – С. 761-774.
15. Кобринская, О.Г. Финансовая несостоятельность организации и ее оценка с использованием отечественных и зарубежных методик / О.Г. Кобринская // Бухгалтерский учет и анализ. – 2015. – № 5. – С. 37-44.
16. Ковалев, В.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия : пос. / В.В. Ковалев. – M.: OOO «ТК Велби», 2013. – 278 с.
17. Ковалев, В.В., Финансы организаций (предприятий) : учеб. пособие / В.В. Ковалев. – М.: ТК Веяби, Изд-во Проспект, 2006. –352 с.
18. Кондраков, Н.П. Налоги и налогообложение в схемах и таблицах : учеб. пособие / Н.П. Кондраков, И.Н. Кондраков. – М.: Проспект, 2016. – 224 c.
19. Коротаев, С.Л. МСФО в Беларуси: проблемы и пути их решения / С.Л. Коротаев // Экономический рост Республики Беларусь: глобализация, инновационность, устойчивость: материалы X Междунар. науч.-практ. конф., Минск, 18-19 мая 2017 г.: в 2 т. / [редкол.: В. Н. Шимов (отв. ред.) и др.]; М-во образования Респ. Беларусь, УО «Белорусский гос. экон. ун-т».  Минск: БГЭУ, 2017.  С. 183-185.
20. Лыкова, Л.Н. Налоги и налогообложение : учебник и практикум для СПО / Л.Н. Лыкова. – Люберцы: Юрайт, 2016. – 353 c.
21. Любушин, Н.П. Экономический анализ: пособие / Н.П. Любушин. – 2-е изд. – М.:ЮНИТИ-ДАНА, 2015. – 441 с.
22. Маталыцкая, С.К. Анализ финансового состояния организации: 10 шагов / С. Маталыцкая // Моя бухгалтерия. Все для годового отчета. – 2015. – № 2. – С. 38-52.
23. Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 12 «Налоги на прибыль» [Электронный ресурс] / Сайт Минфина России.  Режим доступа: https://www.minfin.ru/common/upload/library/2016/03/main/RU_BlueBook_GVT_2015_IAS_12.pdf.  Дата доступа: 06.01.2021.
24. Налоговый кодекс Республики Беларусь (общая часть) [Электронный ресурс] : принят 19 декабря 2002 г. № 166-З : в ред. Закона Респ. Беларусь от 30 декабря 2018 г. № 159-З // Консультант Плюс: Беларусь / ООО «ЮрСпектр», Нац. центр правовой информ. Респ. Беларусь. - Минск, 2019. - Дата доступа: 04.01.2021.
25. Налоговый кодекс Республики Беларусь (Особенная часть) : принят 29 декабря 2009 г., № 71-З // Нац. реестр правовых актов Респ. Беларусь. - 2019. - № 15-3 - 2/2453.
26. О бухгалтерском учете и отчетности [Электронный ресурс] : Закон Респ. Беларусь от 12 июля 2013 г. № 57-З : в ред. Закона Респ. Беларусь от 17 июля 2017 г. № 52-З // Консультант Плюс: Беларусь / ООО «ЮрСпектр», Нац. центр правовой информ. Респ. Беларусь. - Минск, 2019. - Дата доступа: 04.01.2021.
27. О налогообложении [Электронный ресурс] : Указ Президента Респ. Беларусь от 31 октября 2019 г. № 411 // Консультант Плюс: Беларусь / ООО «ЮрСпектр», Нац. центр правовой информ. Респ. Беларусь. - Минск, 2019. - Дата доступа: 04.01.2021.
28. О нормативных правовых актах [Электронный ресурс] : Закон Республики Беларусь от 17 июля 2018 г. № 130-З // Консультант Плюс: Беларусь / ООО «ЮрСпектр», Нац. центр правовой информ. Респ. Беларусь. - Минск, 2019. - Дата доступа: 04.01.2021.
29. Об установлении типового плана счетов бухгалтерского учета, утверждении Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета и признании утратившими силу некоторых постановлений Министерства финансов Республики Беларусь и их отдельных структурных элементов [Электронный ресурс] : постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 29 июня 2011 г. № 50 : в ред. постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 22 декабря 2018 г. № 74 // Консультант Плюс: Беларусь / ООО «ЮрСпектр», Нац. центр правовой информ. Респ. Беларусь. - Минск, 2019. - Дата доступа: 04.01.2021.
30. Об утверждении Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов по договорам строительного подряда [Электронный ресурс] : постановление Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 30 сентября 2011 г. № 44 : в ред. постановления Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 15 февраля 2019 г. № 10 // Консультант Плюс: Беларусь / ООО «ЮрСпектр», Нац. центр правовой информ. Респ. Беларусь. - Минск, 2019. - Дата доступа: 04.01.2021.
31. Об утверждении Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов и признании утратившими силу некоторых постановлений Министерства финансов Республики Беларусь и их отдельных структурных элементов [Электронный ресурс] : постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 30 сентября 2011 г. № 102 : в ред. постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 22 декабря 2018 г. № 74 // Консультант Плюс: Беларусь / ООО «ЮрСпектр», Нац. центр правовой информ. Респ. Беларусь. - Минск, 2019. - Дата доступа: 04.01.2021.
32. Об утверждении Инструкции по бухгалтерскому учету налога на добавленную стоимость и признании утратившими силу некоторых нормативных правовых актов Министерства финансов Республики Беларусь и отдельного структурного элемента» [Электронный ресурс] : постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 30 июня 2012 г. № 41 : в ред. постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 24 августа 2012 г. № 51 // Консультант Плюс: Беларусь / ООО «ЮрСпектр», Нац. центр правовой информ. Респ. Беларусь. - Минск, 2019. - Дата доступа: 04.01.2021.
33. Об утверждении Инструкции по бухгалтерскому учету отложенных налоговых активов и обязательств [Электронный ресурс] : постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 31 октября 2011 г. № 113 // Консультант Плюс: Беларусь / ООО «ЮрСпектр», Нац. центр правовой информ. Респ. Беларусь. - Минск, 2019. - Дата доступа: 04.01.2021.
34. Об утверждении Национального стандарта бухгалтерского учета и отчетности «Индивидуальная бухгалтерская отчетность», внесении дополнения и изменений в постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 30 июня 2014 г. № 46 и признании утратившими силу постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 31 октября 2011 г. № 111 и отдельных структурных элементов некоторых постановлений Министерства финансов Республики Беларусь [Электронный ресурс] : постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 12 декабря 2016 г. № 104 : в ред. постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 22 декабря 2018 г. № 74 // Консультант Плюс: Беларусь / ООО «ЮрСпектр», Нац. центр правовой информ. Респ. Беларусь. - Минск, 2019. - Дата доступа: 04.01.2021.
35. Об утверждении Национального стандарта бухгалтерского учета и отчетности «Учетная политика организации, изменения в учетных оценках, ошибки» и признании утратившими силу некоторых постановлений Министерства финансов Республики Беларусь и отдельных структурных элементов постановлений Министерства финансов Республики Беларусь по вопросам бухгалтерского учета [Электронный ресурс] : постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 10 декабря 2013 г. № 80 // Консультант Плюс: Беларусь / ООО «ЮрСпектр», Нац. центр правовой информ. Респ. Беларусь. - Минск, 2019. - Дата доступа: 04.01.2021.
36. Особенности аудита на предприятиях малого бизнеса [Электронный ресурс] - Режим доступа: https://cyberleninka.ru/article/n/osobennosti-audita-na-predpriyatiyah-malogo-biznesa/viewer. - Дата доступа: 04.01.2021.
37. Правовой компас: как выбрать систему налогообложения ИП [Электронный ресурс] // Правовой портал Республики Беларусь. - Режим доступа: https://pravo.by/novosti/obshchestvenno-politicheskie-i-v-oblasti-prava /2019/ july/37184/. - Дата доступа: 04.05.2021.
38. Савицкая, Г. В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия : учеб. пособие / Г. В. Савицкая. – 7-е изд., испр, – М.: Новое знание, 2018. – 754 с.
39. Селезнева, Н.Н. Финансовый анализ. Управление финансами : учебное пособие для вузов/ Н.Н. Селезнева, А.Ф. Ионова. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2015. – 639 c.
40. Сидорова, А.В. Становление и развитие понятия «Налог» / А.В. Сидорова // Вестник ВУиТ. - 2017. - № 1. - С. 11-13.
41. Табала, Д.Ч. Сущность налога и система налогообложения / Д.Ч. Табала // Веснiк Беларускага дзяржаўнага эканамiчнага унiверсiтэта. - 2017. - № 3. - С. 65-67.
42. Толкачева, Е.Г. Совершенствование нормативного правового обеспечения анализа финансового состояния организации / Е.Г. Толкачева // Потребительская кооперация. – 2014. – № 3. – С. 50–54.
43. Шакирова, Р.К. Инфляция, антиинфляционная политика и налоги : теория и практика / Р.К. Шакирова // Финансы и кредит. - 2017. - №2 (626). - С. 20-21.
44. Шеремет, А.Д. Комплексный анализ хозяйственной деятельности : учеб.пособие / А.Д. Шеремет. –М.: 2017. – 415с.
45. Шеремет, А.Д. Методика финансового анализа : учеб.пособие / А.Д. Шеремет, Р.С. Сайфуллин, Е.В. Негашев. – М.: ИНФРА-М, 2001. – 475 с.