Налоговый контроль и предотвращение уклонения от уплаты налогов

Проведенное в ходе написания дипломной работы исследование позволило сформулировать следующие теоретические выводы, а также предложения по совершенствованию налогового законодательства и практики его применения:
1. Формы, методы и виды налогового контроля тесно взаимосвязаны и взаимообусловлены. Они представляют собой важнейшие характеристики контрольной деятельности, осуществляемой налоговыми органами, рассмотрение которых является необходимым для понимания сущности налогового контроля
2. Механизм выявления необоснованности применения налоговой выгоды может эффективно работать только на основе гармоничного сочетания четкой формализации в законодательстве принципа недопустимости злоупотребления правом в налоговых отношениях с целью получения необоснованной налоговой выгоды и уже выработанных судебной практикой критериев этой необоснованности, единообразно конкретизирующих в процессе право применения заложенный законодателем в нормы права дух закона.
3. Противостояние уклонению от уплаты налогов, прежде всего, направлено на выявление нарушений без проверяемого субъекта только при помощи информационных систем и баз данных. С этой целью широко используется дистанционный контроль. Постепенное его внедрение в налоговую систему имеет положительное влияние на усиление камерального контроля и сокращение количества налоговых проверок. Дистанционный контроль позволяет выявить нарушения, которые ранее были бы выявлены только при проведении проверки первичных учетных документов, что в первую очередь влияет на предупреждение совершения такого рода нарушений в течение дальнейшей предпринимательской деятельности, а также на возможность привлечения субъектов к ответственности, по которой существует законодательно установленный срок привлечения.
4. Задача по снижению налоговой нагрузки на экономику страны является актуальной и своевременной. Уменьшение налогового бремени, создание налоговых преференций для отечественных товаропроизводителей, выпускающих конъюнктурно ориентированную продукцию, приведет к снижению числа налоговых уклонистов. Бюджетные потери можно компенсировать за счет, во-первых, резкого снижения непроизводственных государственных расходов; во-вторых, ужесточения мер ответственности за преднамеренное укрывательство доходов, перемещение их на заграничные банковские счета. Ослабление налогового пресса в перспективе также послужит дополнительным стимулом развития реального сектора экономики, притока инвестиций и увеличения объемов производства, что, в свою очередь, будет способствовать росту налоговых поступлений в бюджет.
5. На сегодняшний день наметилась тенденция роста уклонения от уплаты налогов со стороны налогоплательщиков. Значительный рост уклонения от уплаты влечет недостаточное финансирование бюджетов различных уровней. Недостаточная собираемость финансовых средств – это злободневная проблема не только для Республики Беларусь, но и для большинства развитых государств. Недостаточное финансирование влечет сокращение финансирования отдельных, наиболее важных сфер жизни граждан, в том числе, образование, социальная сфера, культура, медицина, помощь малоимущим слоям населения. Рост уклонения от уплаты налогов способствует распространению иных негативных последствий, таких как теневые процессы в экономике, коррупция, вывоз капитала из страны. В связи с чем фискальная политика Республики Беларусь должна быть реформирована, что позволит эффективно противодействовать уклонению от уплаты налогов, искоренить все причины, способствующие совершению налоговых правонарушений в виде уклонения от уплаты налогов.
Увеличение налогового бремени оказывает отрицательное воздействие на экономику, ослабляет стимулы к труду и сбережениям, а также снижает эффективность использования перераспределяемых ресурсов. Именно поэтому в Республике Беларусь необходимо снижать уровень налогового бремени, и тем самым повысить эффективность экономики страны. Основным направлением работы налоговых органов должно стать предотвращение массовых уклонений от уплаты налогов налогоплательщиками и устойчивое наполнение доходной части государственного и местного бюджетов.
6. Совершенствование контрольной деятельности налоговых органов предполагает целый комплекс взаимосвязанных мероприятий:
1) Для организации эффективного процесса планирования проверок представляется целесообразным создать в территориальных налоговых органах отдел оперативного (текущего) анализа, отвечающий за формирование сводных планов проверок и пред проверочную подготовку.
2) С целью совершенствования налогового прогнозирования и планирования, выявления и предотвращения налоговых рисков, сокращения налоговой задолженности особое значение приобретает внедрение системы оценки налогового потенциала плательщика.
3) Для придания контрольной деятельности предупредительного характера, создания партнерских взаимоотношений между налоговыми органами и крупными налогоплательщиками считается рациональным внедрение новой формы налогового контроля – горизонтального мониторинга.
4) Для повышения эффективности борьбы с лжепредпринимательскими структурами необходимо законодательное закрепление контролируемой сделки.
Все перечисленные нововведения позволят в значительной мере повысить действенность контрольной деятельности налоговых органов.

1. Маккаева, Р. С. Направления совершенствования налогового контроля как фактора противодействия уклонению от уплаты налогов / Р. С. Маккаева, Ф. М. Дадаева // Чеченский государственный университет. – 2019. – № 181. – С. 124-129.
2. Налоговый кодекс Республики Беларусь (Общая часть) [Электронный ресурс] : Закон Республики Беларусь,19 декабря 2002 г. № 166-З : принят Палатой представителей 15 ноября 2002 г. : одобрен Советом Республики 2 декабря 2002 г. // КонсультантПлюс : Беларусь / ООО «ЮрСпектр», Нац. центр правовой информ. Респ. Беларусь. – Минск, 2021.
3. Крохина, Ю. А. Налоговое право : Учебник для бакалавров / А. Ю. Крохина. – 6-е изд., перераб. и доп. – М. : Юрайт, 2013. – 495 с.
4. Нестеров, Г. Г. Развитие механизмов налогового контроля в системе обеспечения экономической безопасности : Автореф. дисс.... д-ра экон. наук / Г. Г. Нестеров. – М., 2010. – 49 с.
5. Ильин, А. Ю. Формирование организационно-правового механизма налогового контроля в современных условиях : Автореф. дисс. ... канд. юрид. наук / А. Ю. Ильин. – М., 2007. – 28 с.
6. Киреева, Е. Ф. Основы организации международного налогообложения : Учеб. пособие для вузов по экономическим специальностям / Е. Ф. Киреева, А. П. Чечко, Е. А. Захарова ; под ред. Е. Ф. Киреевой. – Минск : БГЭУ, 2015. – 355 с.
7. Аксенова, А. А. Исторический аспект формирования и эволюции принципов налогообложения / А. А. Аксенова // Экономика, статистика и информатика. Вестник УМО. – 2010. – № 3. – С. 11-14.
8. Зозуля, В. В. Налогообложение природопользования: учебник и практикум для прикладного бакалавриата / В. В. Зозуля. – М. : Издательство Юрайт, 2015. – 257 с.
9. Королева, Е. О. О необходимости совершенствования системы государственного финансового контроля в условиях сокращения расходов бюджетных средств / Е. О. Королева, Н. Г. Медведева // Водные ресурсы и ландшафтно-усадебная урбанизация территорий России в XXI веке сборник докладов XVII Международной научно-практической конференции : в 2-х томах. – 2015. – С. 60-66.
10. Курьянова, Е. С. Уклонение от уплаты налогов: современные пути решения / Е. С. Курьянова // Право и общество в условиях глобализации : перспективы развития. – 2018. – Выпуск 6. – С. 245-248.
11. Брызгалин, А. В. Ответственность за налоговые правонарушения: острые вопросы правоприменительной практики / А. В. Брызгалин // Хозяйство и право. – 2011. – № 3. – С. 75-100.
12. Глухов, В. В. Налоги. Теория и практика : Учеб. пособие / В. В. Глухов, И. В. Дольдэ, Т. П. Некрасова. – 5-е изд., испр. и доп. – СПб. : Лань, 2017. – 119 с.
13. Налоговая нагрузка на экономику [Электронный ресурс]. – Режим доступа : http://www.nalog.gov. by/ru/nalog-nagmzka-economica-ru/. – Дата доступа: 12.01.2021.
14. Финансовое право : Учебник / Отв. ред. Н. И. Химичева. – 4-е изд., перераб. и доп. – М. : Норма, 2008. – 767 с.
15. Рыманов, А. Ю. Модели противодействия злоупотреблениям в налоговой сфере / А. Ю. Рыманов // Финансы. – 2007. – № 4. – С. 32-36.
16. Лукаш, Ю. А. Права налогоплательщика / Ю. А. Лукаш. – Минск : Книжный мир, 2001. – 406 с.
17. Балакирева, М. Исполнение обязанности по уплате налога / М. Балакирева // Финансы. – 2001. – № 7. – С. 30-32.
18. Ведение бизнеса в Беларуси. Doing Business [Электронный ресурс]. – Режим доступа : http:// mssian.doingbusiness.org/data/exploreeconomies/belams. – Дата доступа : 10.02.2021.
19. Бортникова, И. М. Борьба с уклонением от уплаты налогов как актуальная проблема современного финансового мира / И. М. Бортникова, Д. Ю. Яковицкая // Проблемы и перспективы развития экспериментальной науки. – Уфа, 2018. – С. 58-60.
20. Трусова, Н. С. Влияние налоговой политики на экономику регионов / Н. С. Трусова // Региональная экономика: теория и практика. – 2017. – № 6 441). – С. 1100-1111.
21. Ногина, О. А. Налоговый контроль: вопросы теории / О. А. Ногина. – СПб.: Питер, 2002. – 160 с.
22. Бурцев, В. В. Государственный финансовый контроль : методология и организация / В. В. Бурцев. – М. : Информационно-внедренческий центр «Маркетинг», 2000. – 214 с.
23. Быков, С. С. Методы противодействия уклонению от уплаты налогов: классификация и проблемы применения / С. С. Быков, Е. С. Кутузова // Известия Иркутской государственной экономической академии. – 2012. – № 5 (85). – С. 29–33.
24. Прокопович, Е. Налоговые уклонения и пути их выявления / Е. Прокопович // Реализация Программы социально-экономического развития Республики Беларусь на 2001–2005 годы : материалы межвузовской студенческой научно-теоретической конференции, Пинск, 22 мая 2003 г. – Минск, БГЭУ, 2003. – С. 65-67.
25. Вылкова, Е. С. Сравнение конкурентоспособности налоговых систем Германии и России / Е. С. Вылкова // Налоги и финансовое право. – 2013. – № 9. – С. 231-239.
26. Трусова, Н. С. Уклонение от уплаты налогов как угроза экономической безопасности регионов / Н. С. Трусова // Тренды развития современного общества : управленческие, правовые, экономические и социальные аспекты: Сборник научных статей 6-й Международной научно-практической конференции. Ответственный редактор Горохов А.А., 2016. – С. 152-156.
27. Юрмашев, Р. С. Эволюция представлений о налоговых правонарушениях (отечественный опыт) / Р. С. Юрмашев // Финасовое право. – 2006. – № 1. – С. 38-43.
28. Трусова, Н. С. Мировой опыт выявления и противодействия уклонению от уплаты налогов / Н. С. Трусова // Известия Юго-Западного государственного университета. Серия: Экономика. Социология. Менеджмент. 2017. – № 4(25). – С. 194-202.
29. Налоги и налогообложение: Учебное пособие / Е. Ф. Киреева [и др.] ; Под ред. Е. Ф. Киреева. – Минск : БГЭУ, 2012. – 447 с.
30. Макаренко, О. Д. Уклонение от уплаты налогов : действие и противодействие / О. Д. Макаренко, А. Р. Хаметова // Матрица научного познания. – 2017. – № 11. – С. 84-90.
31. Котова, С. А. Уклонение от уплаты налогов: причины и последствия / С. А. Котова // Форум молодых ученых. – 2019. – № 10 (38). – С. 318-323.
32. Киреенко, А. П. Различие и взаимосвязь теневой экономики и уклонения от уплаты налогов / А. П. Киреенко // Налоги и финансовое право. – 2012. – № 9. – С. 164-171.
33. Сулейманова, Н. Х. Пpичины и спoсoбы уклoнения от уплаты налoгов / Н. Х. Сулейманова // Молодой ученый. – 2017. – №1. – С. 266-268.
34. Амиралиева, Д. М. Уклонение от уплаты налогов: причины, последствия и методы борьбы / Д. М. Амиралиева, С. А. Гамзатова // Наука среди нас. - 2019. – № 3. – (19). – С. 136-141.
35. О вопросах создания и ведения электронного банка данных документов и документов с определенной степенью защиты и печатной продукции, признании утратившими некоторых постановлений Совета Министров Республики Беларусь [Электронный ресурс] : Постановление Совета Министров Республики Беларусь, 06 июля 2011 г. № 912 // КонсультантПлюс : Беларусь / ООО «ЮрСпектр», Нац. центр правовой информ. Респ. Беларусь. – Минск, 2021.
36. Филиппович, Е. С. Оценка результатов контрольной работы налоговых органов Республики Беларусь / Е. С. Филиппович // Вестник Белорусского государственного экономического университета. – 2011. – № 2. – С. 84-90.
37. Королева, Е. О. О необходимости совершенствования системы государственного финансового контроля в условиях сокращения расходов бюджетных средств / Е. О. Королева, Н. Г. Медведева // Водные ресурсы и ландшафтно-усадебная урбанизация территорий России в XXI веке сборник докладов XVII Международной научно-практической конференции : в 2-х томах. – 2015. – С. 60-66.
38. Пескова, Д. Р. Доступно не для всех. Коммерческая тайна в инновационной экономике / Д. Р. Пескова // Креативная экономика. – 2010. – № 5. – С. 103-108.
39. О некоторых мерах по предупреждению незаконной минимизации сумм налоговых обязательств [Электронный ресурс] : Указ Президента Республики Беларусь, 23 октября 2012 г. № 488 // КонсультантПлюс : Беларусь / ООО «ЮрСпектр», Нац. центр правовой информ. Респ. Беларусь. – Минск, 2021.
40. Глухов, В. В. Налоги. Теория и практика : Учеб. пособие / В. В. Глухов, И. В. Дольдэ, Т. П. Некрасова. – 5-е изд., испр. и доп. – СПб. : Лань, 2017. – 119 с.
41. Смирнов, А. В. Финансовые санкции за нарушение налогового законодательства: отечественный и зарубежный опыт: монография / А. В. Смирнов. – М.: Приор Издат, 2008. – 340 с.
42. Электронное декларирование налогов в Беларуси / Myfin.by. – Режим доступа : https://myfin.by/wiki/term/elektronnoe-deklarirovanie-nalogov-v-belarusi. – Дата доступа : 09.04.2021.
43. Налоговая нагрузка на экономику [Электронный ресурс]. – Режим доступа : http://www.nalog.gov. by/ru/nalog-nagmzka-economica-ru/. – Дата доступа: 12.01.2021.
44. Основные направления бюджетно-финансовой и налоговой политики Республики Беларусь на 2021-2023 гг. [Электронный ресурс]. – Режим доступа : http://minfin.gov.by/upload/bp/taxpolitic/21122020.pdf. – Дата доступа: 12.01.2021.
45. Маккаева, Р. С. Направления совершенствования налогового контроля как фактора противодействия уклонению от уплаты налогов / Р. С. Маккаева, Ф. М. Дадаева // Чеченский государственный университет. – 2019. – № 181. – С. 124-129.
46. Брызгалин, А. В. Презумпция невиновности в налоговых отношениях : сущность и вопросы практического применения / А. В. Брызгалин // Хозяйство и право. – 2014. – № 9. – С. 52-62.
47. Соглашение об избежании двойного налогообложения. Россия / Министерство по налогам и сборам Республики Беларусь. – Режим доступа : http://nalog.gov.by/ru/rossia/ – Дата доступа : 09.04.2021.
48. Соглашение об избежании двойного налогообложения . Испания / Министерство по налогам и сборам Республики Беларусь. – Режим доступа : http://nalog.gov.by/ru/ispaniya/ – Дата доступа : 09.04.2021.
49. Арутюнян, М. Г. Уклонение от уплаты налогов: криминалистические проблемы / М. Г. Арутюнян // Современная наука: актуальные проблемы теории и практики. Серия: Экономика и право. – 2018. – № 3. – С. 122-124.
50. Кузьменко, В. В. Совершенствование механизма противодействия налоговым правонарушениям / В. В. Кузьменко, Н. Н. Афанасов // Управление экономическими системами. – 2012. – № 2 (38). – С. 22-26.
51. Теперь снятие с карточки 5800 руб. за неделю – «подозрительная операция» / Сitydog.by. – Режим доступа : https://citydog.by/post/zaden-finince-news/. – Дата доступа : 09.04.2021.
52. Налоги и налогообложение : Учебник для студентов экономических специальностей учреждений, обеспечивающих получение высшего образования / Н. Е. Заяц [и др.] ; под общ. ред. Н. Е. Заяц, Т. Е. Бондарь, И. Н. Алешкевич. – 5-e изд., испр. и доп. – Минск : Вышэйшая школа, 2008. – 316 с.
53. Буров, В. Ю. Теория и методология развития системы государственного противодействия теневой экономической деятельности субъектов малого предпринимательства / В. Ю. Буров // Диссертация на соискание ученой степени доктора экономических наук. – Чита, 2015. – 276 с.
54. Заяц, Н. Е. Теория налогов : Учебное пособие / Н. Е. Заяц. – Минск : БГЭУ, 2002. – 280 с.