РЕФЕРАТ 3
ВВЕДЕНИЕ 4
ГЛАВА 1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ОРГАНИЗАЦИИ УПРАВЛЕНИЯ НАЛОГОВЫМИ ОТНОШЕНИЯМИ 7
1.1 Экономическое содержание, функции и виды налогов и сборов (пошлин) на современном уровне экономического развития 7
1.2 Налоговая система, режимы налогообложения и участники налоговых отношений 18
1.3 Нормативное правовое регулирование исчисления, уплаты и учета налогов и сборов 30
ГЛАВА 2 УЧЕТ РАСЧЕТОВ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ В ОРГАНИЗАЦИИ И ИХ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ 35
2.1 Экономико-финансовая характеристика ЗАО «Пищевой комбинат «Феникс» 35
2.2 Порядок исчисления, уплаты и учет налогов, обязательных платежей, включаемых в себестоимость продукции 40
2.3 Порядок исчисления, уплаты и учет налогов, обязательных платежей, уплачиваемых из выручки 44
ГЛАВА 3 АНАЛИЗ НАЛОГОВ И СБОРОВ ЗАО «ПИЩЕВОЙ КОМБИНАТ «ФЕНИКС»58
3.1 Структура и динамика налогов и сборов, уплачиваемых организацией в бюджет и её анализ 58
3.2 Факторный анализ налогов организации 64
3.3 Оценка налоговой нагрузки на предприятие 65
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 73
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ 77
ПРИЛОЖЕНИЯ 84
По результатам исследования, проведенного в дипломной работе были сделаны следующие выводы и предложения.
1. Налоги – это платежи, вносимые в бюджет на основании актов уполномоченных государственных органов юридическими лицами и гражданами безвозмездно, в определенных размерах и в установленные сроки, для удовлетворения общегосударственных потребностей. В работе сделан обзор основных нормативных правовых актов, регулирующих бухгалтерский учет и аудит налогов и платежей в бюджет в Республике Беларусь. Организациям необходимо основываться на правилах, установленных в этих документах и четко их соблюдать, во избежание ошибок и неточностей при осуществлении учетных работ.
2. Бухгалтерский учет в ЗАО «Пищевой комбинат «Феникс» ведется с использованием автоматизированной формы учета, преимущество которой выражается в быстроте, точности и большой логичности обоснованной последовательности обработки учетной информации с аналитическим уклоном. Внедрена специализированная бухгалтерская программа – «1С: Бухгалтерия» версия 7.7.
ЗАО «Пищевой комбинат «Феникс» исчисляет такие налоги как НДС, земельный налог, налог на прибыль, а также производит удержания подоходного налога.
Синтетический и аналитический учет по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» в ЗАО «Пищевой комбинат «Феникс» организуется в машинограммах (анализ счета, карточка счета, обороты по счету и др.), в которых в разрезе субсчетов и далее аналитических счетов отражается состояние расчетов ЗАО «Пищевой комбинат «Феникс» с бюджетом на начало отчетного периода (сальдо на начало месяца), общий оборот по дебету субсчета (аналитического счета), расшифровывается кредитовый оборот, приводится информация об остатке по субсчету (аналитическому счету) на конец месяца. Записи в машинограммах формируются на основании соответствующих расчетов налогов и неналоговых платежей, выписок банков и других документов.
В целях совершенствования бухгалтерского учета в ЗАО «Пищевой комбинат «Феникс» считаем целесообразным внедрить программу бухгалтерского учета «1С: Предприятие» версия 8.2.
3. В 2020 году по сравнению с 2019 годом предприятие сработало менее эффективно и тем самым снизило чистую прибыль, остающуюся в распоряжении предприятия.
ЗАО «Пищевой комбинат «Феникс» применяет общую систему налогообложения и уплачивает следующие налоги, сборы и иные обязательные платежи:
налог на добавленную стоимость – НДС, ставка 20% от оборота по реализации товаров, работ или услуг, ставка 10 % (при реализации производимой на территории Республики Беларусь продукции растениеводства, а также при ввозе на территорию Республики Беларусь и (или) реализации продовольственных товаров и товаров для детей по перечню, утвержденному Президентом Республики Беларусь;
налог на прибыль, ставка 18 % от налогооблагаемой прибыли;
земельный налог;
налог на недвижимость;
транспортный сбор;
страховые взносы на обязательное социальное страхование наёмных работников, соцстрах, ставка 34% от фонда оплаты труда;
обязательное страхование от несчастных случаев на производстве, ставка 0,6% от фонда оплаты труда.
В 2018 году НДС составил 5418 тыс. р., или 94,23 % к общей сумме начисленных налогов. В 2019 году его сумма составила 6291 тыс. р., а доля сократилась до 94,12 % по сравнению с 2018 годом. В 2020 году НДС составил 5467 тыс р. или 92,54 % к общей сумме начисленных налогов.
Налог на прибыль в 2019 году составил 309 тыс. р. или 4,62 % к общей сумме начисленных налогов, в 2020 году его сумма составила 336 тыс. р. или 5,69 % к общей сумме налогов.
В 2018 году налог на недвижимость составил 16 тыс. р., или 0,28 % к общей сумме начисленных налогов. В 2019 году его сумма составила 26 тыс. р., а доля выросла до 0,39% по сравнению с 2018 годом. В 2020 году налог на недвижимость составил 28 тыс. р. или 0,47 % к общей сумме начисленных налогов.
В 2018 году земельный налог составил 29 тыс. р., или 0,5 % к общей сумме начисленных налогов. В 2019 году его сумма составила 51 тыс. р., а доля выросла до 0,76 % по сравнению с 2018 годом. В 2020 году земельный налог составил 72 тыс. р. или 1,22 % к общей сумме начисленных налогов.
Также организация уплачивала госпошлину за допуск транспортных средств к движению. Сумма госпошлины составила в 2018 г. 2 тыс. р., в 2019 г. – 7 тыс. р., в 2020 г. – 5 тыс. р. В структуре налогов и платежей наибольший удельный вес занимает НДС: 94,23 % в 2018 г., 94,12 % в 2019 г. и 92,54 % в 2020 году. В 2020 году общая сумма налогов уменьшилась на 776 тыс руб. или на 11,61 %. В основном данное уменьшение произошло за счет уменьшения НДС – на 13,1 % или на 824 тыс. руб. По остальным налогам наблюдается увеличение. В 2020 году произошли следующие изменения структуры налогов и сборов. Доля НДС сократилась на 1,585 п.п. Доля налога на прибыль выросла 1,064 п.п. к 2019 г. За счет изменения общей суммы налогов налоговая нагрузка сократилась на 1,396 п.п. За счет сокращения выручки налоговая нагрузка выросла на 0,379 п.п. Общее влияние факторов составило минус 1,017 п.п.
Был сделан вывод о сокращении налоговой нагрузки в ЗАО «Пищевой комбинат «Феникс». Применяемая методика оценки налоговой нагрузки на предприятии эффективна, так позволяет оценивать не только общий уровень налоговой нагрузки, но и долю налогов в каждом из объектов налогообложения. Недостатком данной методики является большое количество неучтенных факторов.
1. Адаменкова, С.И. Анализ производственно-хозяйственной деятельности предприятия и инвестиционных решений: учеб.-метод. пособие / С. И. Адаменкова, О. С. Евменчик. – Минск: Регистр, 2017. – 384 с.
2. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятий: учебник / под ред. Позднякова В.Я. – М.: Инфра-М, 2018. – 190 c.
3. Антонова, О.В. Экономика фирмы (организации, предприятия): Учебник / О.В. Антонова, В.Я. Горфинкель, И.Н. Васильева. – М.: Вузовский учебник, 2019. – 320 c.
4. Балихина, Н.В. Финансы и налогообложение организаций: учебник / Н.В. Балихина, М.Е. Косов. – М.: Юнити, 2018. – 400 c.
5. Барулин, С.В. Налоги как инструмент государственного регулирования экономики / С. В. Барулин // Финансы. – 2018. – № 3. – С. 25-29.
6. Басовский, Л.Е. Экономический анализ (Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности): Учеб. пособие / Л.Е. Басовский, А.М. Лунева, Е.Н. Басовская и др. – М.: Инфра-М, 2018. – 479 c.
7. Белаш, Ю.В. Сравнительный анализ порядка учета расчетов по налогам и сборам в Республике Беларусь, Российской Федерации и согласно требованиям МСФО / Ю.В. Белаш // Материалы ХІІ международной студенческой научной конференции «Бухгалтерский учет». – Гродно: ГГАУ, 2018. – С. 16–18.
8. Брызгалин, А.В. Налоговая оптимизация: принципы, методы, рекомендации, арбитражная практика / А.В. Брызгалин, В.Р. Берник, А.Н. Головкин; под ред. А.В. Брызгалина. – Екатеринбург: Налоги и финансовое право, 2019. – С. 212.
9. Вахрушина, М.А. Международные стандарты финансовой отчетности: учеб. пособие/ под ред. М. А. Вахрушиной. – М.: Омега-Л, 2019. – 288 с.
10. Викторова, Н.Г. Управление налогообложением и налог. рисками.: Монография / Н.Г. Викторова. – М.: Инфра-М, 2017. – 286 c.
11. Власова, М.С. Налоги и налогообложение: учеб. пособие / М.С. Власова, О.В. Суханов. – М.: КноРус, 2018. – 256 c.
12. Воеводина, Н.А. Некоммерческие организации: правовой статус, бухгалтерский учет, налогообложение и новые возможности. / Н.А. Воеводина, А.А. Вяльшина, Т.Л. Ермак. – М.: Омега-Л, 2018. – 255 c.
13. Ворожбит, О.Ю. Налоги и налогообложение. Налоговая система РФ: Учеб. пособие / О.Ю. Ворожбит, В.А. Водопьянова. – М.: Риор, 2016. – 160 c.
14. Герасимова, В.Д. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия (для бакалавров) / В.Д. Герасимова, Л.Р. Туктарова, О.А. Черняева. – М.: КноРус, 2016. – 112 c.
15. Голубева, Т.М. Анализ финансово-хозяйственной деятельности / Т.М. Голубева. – М.: Academia, 2017. – 412 c.
16. Гомола, А.И. Бухгалтерский учет / А. И. Гомола, В. Е. Кириллов, С. В. Кириллов. – М.: Academia, 2015. – 477 с.
17. Гончаренко, Л.И. Налогообложение организаций. задачи и тесты (для бакалавров) / Л.И. Гончаренко. – М.: КноРус, 2017. – 192 c.
18. Горина, Г.А. Налогообложение торговых организаций. Учеб. пособие / Г.А. Горина. – М.: Юнити, 2016. – 16 c.
19. Горский, И.В. Налогообложение недвижимого имущества в зарубежных сиранах: монографияия / И.В. Горский, О.В. Медведева, Т.Г. Лебединская. – М.: Магистр, 2018. – 360 c.
20. Губина, О.В. Анализ финансово-хозяйственной деятельности: учебник / О.В. Губина, В.Е. Губин. – М.: Форум, 2017. – 48 c.
21. Давыденко, И.Г. Экономический анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия (для бакалавров) / И.Г. Давыденко, В.А. Алешин, А.И. Зотова. – М.: КноРус, 2018. – 384 c.
22. Дадашев, А.З. Налоги и налогообложение в РФ: Учеб. пособие / А.З. Дадашев. – М.: Вузовский учебник, 2019. – 496 c.
23. Дмитриева, И.Н. Налоги и налогообложение: учеб. пособие / И.Н. Дмитриева. – РнД: Феникс, 2017. – 587 c.
24. Донцова, Л.В. Учет, аудит и налогообложение в обеспечении экономической безопасности предприятий. т 1 / Л.В. Донцова. – М.: Русайнс, 2017. – 512 c.
25. Донцова, Л.В. Учет, аудит и налогообложение в обеспечении экономической безопасности предприятий. т2 / Л.В. Донцова. – М.: Русайнс, 2015. – 304 c.
26. Дражин, В. База для расчета страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний не ограничивается / В. Дражин // Главный бухгалтер. – 2018. – № 2 (674). – С. 13-36.
27. Дробышевский, Н.П. Ревизия и аудит: учеб.-метод. пособие / Н.П. Дробышевский. – Минск: ООО «Мисанта», 2013. – 415 с.
28. Дрозд, В. Обязательные отчисления на социальные нужды в Фонд социальной защиты населения / В. Дрозд // Главный бухгалтер. – 2018. – № 26 (756). – С. 42-56.
29. Евстигнеев, Е. Налоги и налогообложение: Учеб. пособие / Е. Евстигнеев. – СПб.: Питер, 2017. – 576 c.
30. Зарук, Н.Ф. Налоги и налогообложение: Учеб. пособие / Н.Ф. Зарук, М.Ю. Федотова, О.А. Тагирова, А. Носов. – М.: Инфра-М, 2018. – 432 c.
31. Зозуля, В.В. Налогообложение природопользования: Учебник и практикум для прикладного бакалавриата / В.В. Зозуля. – Люберцы: Юрайт, 2016. – 257 c.
32. Зозуля, В.В. Налогообложение Природопользования: Учебник. Бакалавр. Прикладной курс / В.В. Зозуля. – Люберцы: Юрайт, 2015. – 257 c.
33. Иванова, И.И. Налогообложение добычи твердых полезных ископаемых в РФ. Проблемы и пути совершенствования. Монография / И.И. Иванова и др. – М.: Юнити, 2017. – 416 c.
34. Иванова, Н.В. Налоги и налогообложение / Н.В. Иванова. – М.: Academia, 2015. – 224 c.
35. Изюмова, Е.Н. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности промышленного предприятия: Учеб. пособие / Е.Н. Изюмова, В.В. Мыльник, А.В. Мыльник. – М.: Риор, 2017. – 592 c.
36. Лемеш, В.Н. Аудит: пособие / В.Н. Лемеш. – Минск: Амалфея, 2017. – 291 с.
37. Лемеш, В.Н. Контроль и аудит / В.Н. Лемеш. – Минск: Амалфея, 2017. – 315 с.
38. Дробышевский, Н.П. Ревизия и аудит: учеб.-метод. пособие / Н.П. Дробышевский. – Минск: ООО «Мисанта», 2013. – 415 с.
39. Лукьянова, И.А. Теория налогов: курс лекций / И. А. Лукьянова. – Минск, БГЭУ, 2019. – 156 с.
40. Миляков, Н.В. Налоги и налогообложение: учебник / Н. В. Миляков. – Минск: Новое знание, 2019.– 507 с.
41. Налоговый кодекс Республики Беларусь: Кодекс Республики Беларусь от 29.12.2009 № 71-З в редакции 29 декабря 2020 г. № 72-З // Национальный правовой Интернет-портал Республики Беларусь, 01.01.2021, 2/2792
42. Налоговый кодекс Российской Федерации от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ; в редакции от 17 февраля 2021 г.// КонсультантПлюс [Электронный ресурс] / Нац. центр правовой информ. Республики Беларусь – Минск, 2021.
43. Новик, С. Экологический налог: признаки возникновения налоговой обязанности по отдельным объектам / С. Новик // Главный бухгалтер. – 2010. – № 44 (668). – С. 21-38.
44. О бухгалтерском учете и отчетности: Закон Республики Беларусь от 12.07.2013 № 56-З; в редакции от 17 июля 2017 г. № 52-З // Национальный правовой Интернет-портал Республики Беларусь, 22.07.2017, 2/2490
45. Об административный правонарушениях: Кодекс Республики Беларусь: Закон Республики Беларусь от 6 января 2021 г. № 91-З // Национальный правовой Интернет-портал Республики Беларусь, 06.01.2021, 2/2490
46. Об обязательных страховых взносах в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь от 29.02.1996 № 138-XIII; в редакции от 09.01.2017 №14-З // Национальный правовой Интернет-портал Республики Беларусь, 09.01.2017, 2/3158
47. Об установлении типового плана счетов бухгалтерского учета, утверждении Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета и признании утратившими силу некоторых постановлений Министерства финансов Республики Беларусь и их отдельных структурных элементов: Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50; в редакции от 13 декабря 2019 г. № 74 // Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2011 г., №143, 8/24548
48. Об утверждении Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов и признании утратившими силу некоторых постановлений Министерства финансов Республики Беларусь и их отдельных структурных элементов: Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 30 сентября 2011 г. № 102; от 22 декабря 2018 г. № 74 // Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2011 г., № 8/33714 от 29.12.2018 г.
49. Об утверждении Национального стандарта бухгалтерского учета и отчетности «Учетная политика организации, изменения в учетных оценках, ошибки» и признании утратившими силу некоторых постановлений Министерства финансов Республики Беларусь и отдельных структурных элементов постановлений Министерства финансов Республики Беларусь по вопросам бухгалтерского учета: Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 10 декабря 2013 г. № 80 // Национальный правовой Интернет-портал Республики Беларусь, 20.02.2014, 8/28368
50. Финансовое право: учебник / под ред. проф. Н.И. Химичева. – М.: ИНФРА-М, 2019. – 456 с.
51. Финансы, денежное обращение и кредит. Учебник/ под ред. В.К. Сенчагова, А.И. Архипова. – М.: Проспект, 2019. – 496 с.
52. Финансы: учебник для ВУЗов. Под ред. Проф. М.В. Романовского, проф. О.В. Врублевской, проф. Б.М. Сабанти. – М.: Изд. «Перспектива»; Изд. «Юрайт», 2019. – 520 с.
53. Фокин, В.Н. Налоговое регулирование: Учеб. пособие / Под ред. В.Н. Фокина. – М.: Статут, 2019. – 76 с.
54. Чайников, В.В. Экономика предприятия (организации): Учеб. пособие / В.В. Чайников, Д.Г. Лапин. – М.: Юнити, 2015. – 439 c.
55. Чалдаева, Л.А. Экономика организации: Учебник и практикум для СПО / Л.А. Чалдаева. – Люберцы: Юрайт, 2016. – 435 c.
56. Чечевицына, Л.Н. Экономика организации: учеб. пособие / Л.Н. Чечевицына. – РнД: Феникс, 2017. – 382 c.
57. Шаркова, А.В. Экономика организации: Практикум для бакалавров / А.В. Шаркова, Л.Г. Ахметшина. – М.: Дашков и К, 2016. – 120 c.
