Введение 5
1 Общие принципы организации безналичных расчетов 8
1.1 Сущность безналичных расчетов и задачи учета, анализа и аудита расчетных операций 8
1.2 Основные формы безналичных расчетов 11
1.3 Характеристика кредиторской и дебиторской задолженности в расчетах с поставщиками и подрядчиками 17
1.4 Обзор экономической литературы, нормативно-правовых актов по теме исследования и основные проблемы учета расчетов с поставщиками и подрядчиками 22
1.5 Организационно-экономические аспекты деятельности исследуемой организации и их влияние на основные положения ее учетной политики 27
2 Бухгалтерский учет расчетов с поставщиками и подрядчиками 30
2.1 Документальное оформление расчетов с поставщиками 30
2.2 Порядок заключения и исполнения договоров строительного подряда 34
2.3 Аналитический и синтетический учет расчетов с поставщиками и подрядчиками 36
2.4 Раскрытие информации о состоянии расчетов в отчетности организации 41
3 Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками 45
3.1 Анализ дебиторской и кредиторской задолженности по расчетным операциям с поставщиками и подрядчиками 45
3.2 Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками 49
3.3 Направления и пути совершенствования, отчетности и аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками 63
Заключение 67
Список использованных источников 70
Приложение А Положение по учетной политике 75
Приложение Б Рабочий план счетов 95
Приложение В Бухгалтерский баланс на 31.12.2023 г. 106
Приложение Г Отчет о прибылях и убытках за 2023 г. 109
Приложение Д Договор № 1216/23 от 23.11.2022 г. 111
Приложение Е Товарно-транспортная накладная 115
Приложение Ж Акт сверки 116
Приложение И Анализ счета 60 за август 2023 г. 117
Приложение К Договор оказания аудиторских услуг № 5 от 01.10.2024 г. 118
Приложение Л Стратегия аудита 121
Приложение М План аудита 123
Приложение Н Аудиторское заключение 124
Приложение П Отчет о проведении аудита 126
Проведенное исследование учета и аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками и анализа дебиторской и кредиторской задолженности в дипломной работе позволяет сделать следующие выводы.
1 Расчеты являются важным звеном функционирования всего хозяйственного механизма, необходимым условием осуществления расширенного воспроизводства и развитием социальной сферы. С их помощью осуществляются денежные платежи между организациями, между организациями и государственным бюджетом, целевыми бюджетными и внебюджетными фондами, кредитной системой, расчеты по страхованию имущества. От их организации зависят хозяйственно-финансовая деятельность организаций, нормальный ход процесса воспроизводства, их динамического развития.
2 Кредиторская задолженность – задолженность предприятия перед другими организациями, ведомствами, субъектами хозяйствования. Кредиторская задолженность в качестве источника хозяйственных средств (активов) выступает ограниченный срок, действие которого наступает с момента получения материальных ценностей (услуг) до момента их оплаты.
3 Состояние кредиторской задолженностей, их размеры и качество оказывают большое влияние на финансовое состояние хозяйствующих субъектов. Стратегическим значением для предприятия любой отрасли является организация учета расчетов с поставщиками и подрядчиками и анализа расчетов с кредиторами. Результаты этого процесса влияют на финансовую устойчивость, конкурентоспособность и прибыльность хозяйственной деятельности.
4 Основными документами по расчетным взаимоотношениям с поставщиками и подрядчиками являются договора, товарные и товарно-транспортные накладные, которые служат основанием для оформления соответствующих банковских платежных документов на перечисление задолженности: платежных требо¬ваний, аккредитивов, платежных поручений, расчетных чеков.
5 Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками в ЗАО «БиоМакс» филиал «БиоМакс-Кореличи» ведется на основании заключенных договоров. Товары и материалы принимаются на основании товарно-транспортных накладных. Для учета расчетов с поставщиками и подрядчиками предназначен счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». По кредиту данного счета отражается задолженность перед поставщиками, а по дебету ‒ погашение обязательств перед поставщиком.
6 Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» является активно-пассивным счетом, у него могут существовать два сальдо ‒ по дебету и кредиту счета. Кредитовое сальдо по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» означает, что у предприятия существуют невыполненные обязательства по перечислению средств за полученные ранее товары, работы, услуги. Дебетовое сальдо по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» означает, что свои обязательства не выполнили организации, которые являются поставщиками работ, услуг, материальных ценностей в отношении компании, где ведется учет. Аналитический учет по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» ведется по каждому поставщику в разрезе договоров и счетов. Регистрами аналитического учета по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в ЗАО «БиоМакс» филиал «БиоМакс-Кореличи» являются карточка счета и оборотно-сальдовая ведомость. Карточка счета – это отчет с детализацией до проводки (учетной записи).
7 Анализ состава и динамики дебиторской задолженности в ЗАО «БиоМакс» филиал «БиоМакс-Кореличи» показал, что на конец 2023 г. по сравнению с 2022 г. кредиторская задолженность в ЗАО «БиоМакс» филиал «БиоМакс-Кореличи» сократилась на 699 тыс. руб. или на 41 %. Сокращение кредиторской задолженности в 2023 г. по сравнению с 2022 г. произошло в основном за счет сокращения задолженности поставщикам.
8 В структуре кредиторской задолженности в ЗАО «БиоМакс» филиал «БиоМакс-Кореличи» за 2022-2023 гг. наибольший удельный вес занимает задолженность поставщикам и подрядчикам: в 2022 г. ‒ 74,55%, в 2023 г. ‒ 49,40%. За 2023 г. по сравнению с 2022 г. в структуре кредиторской задолженности произошли следующие изменения: на 25,14 п.п. сократился удельный вес задолженности поставщикам и на 19,70 п.п. увеличился удельный вес задолженности по авансам.
9 За анализируемый период в ЗАО «БиоМакс» филиал «БиоМакс-Кореличи» удельный вес кредиторской задолженности в краткосрочных обязательствах составляет от 78,18 % в 2022 г. до 62,99% в 2023 г.%. Удельный вес кредиторской задолженности в валюте баланса на конец 2023 г. по сравнению с 2012 г. сократился на 20,85 п.п. Сокращение удельного веса кредиторской задолженности связан с тем, что организация эффективно работает и налаживает более широкую связь с поставщиками в результате увеличения спроса на продукцию и за счет увеличения операций, связанных с приобретением товаров.
10 Основную часть кредиторской задолженности составляет задолженность в интервале до 30 дней. Просроченная кредиторская задолженность в ЗАО «БиоМакс» филиал «БиоМакс-Кореличи» отсутствует.
11 Основными направлениями совершенствования бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и подрядчиками в ЗАО «БиоМакс» филиал «БиоМакс-Кореличи» будет являться: использование новых правил и прогрессивных методов ведения бухгалтерского учета на основе системного анализа финансового состояния предприятия и его производственно-хозяйственной деятельности; формирование экономически выгодной учетной и налоговой политики сельскохозяйственным предприятием на основе последних правил ведения бухгалтерского и налогового учета; внедрение автоматизированных (компьютерных) форм учета. Совершенствовать учет расчетов с поставщиками и подрядчиками – автоматизировать аналитический учет, что может быть организовано с использованием многоуровневой системы субсчетов. Число уровней субсчетов программе практически не ограничено, так могут открываться счета первого, второго уровня и т.д.
1 Агеева, О.А. Международные стандарты финансовой отчетности: учебник для вузов / О.А. Агеева, А.Л. Ребизова. – М.: Юрайт, 2018. – 384 c.
2 Астахов, В.П. Бухгалтерский (финансовый) учет / В.П. Астахов. – М: Юрайт 2018. – 391 с.
3 Банковский кодекс Республики Беларусь: Кодекс Респ. Беларусь, 25 окт. 2000 г., № 441-З: в ред. Закона Респ. Беларусь от 11.11.2021 г., № 133-З // Ilex: Беларусь [Электронный ресурс] / ООО «ЮрСпектр», Нац. центр прaвoвoй информ. Респ. Беларусь. – Минск, 2024. – Дата доступа: 02.12.2024.
4 Богатая, И.Н. Бухгалтерское дело / И.Н. Богатая. – М: КноРус, 2016. ‒ 569 с.
5 Бороненкова, С.А. Бухгалтерский учет и экономический анализ: учебник / С.А. Бороненкова, Т.И. Буянова. – М.: ИНФРА-М, 2017. – 478 c.
6 Бурмистрова, Л.М. Бухгалтерский учет: учеб. пособие / Л.М. Бурмистрова, М.Я. Букирь. – М.: Форум, 2016. – 304 c.
7 Бухгалтерский учет и анализ: учебник / А.Е. Суглобов [и др.]. – М.: РИОР, Инфра-М, 2017. ‒ 476,
8 Бухгалтерский учет, анализ и контроль в Республике Беларусь: актуальные проблемы / В.В. Ковальчук [и др.]. – Гомель: ГГУ, 2017. – 217 с.
9 Бухгалтерский учет: учеб. / Н.И. Ладутько, П.Е. Борисевич [и др.]; под общ.ред. Ладутько Н.И. – Минск, 2016. ‒ 943 с.
10 Глушко, Е.В., Теоретические основы учета дебиторской задолженности / Е.В. Глушко, О.В. Сергиенко // Молодой ученый. ‒ 2017. ‒ №13. ‒ С. 263-268.
11 Гражданский кодекс Республики Беларусь: Кодекс Респ. Беларусь, 07 дек. 1998 г., № 218-З: в ред. Закона Респ. Беларусь от 18.07.2022 г., № 137-З // Ilex: Беларусь [Электронный ресурс] / ООО «ЮрСпектр», Нац. центр прaвoвoй информ. Респ. Беларусь. – Минск, 2024. – Дата доступа: 02.12.2024.
12 Инструкция о банковском переводе: постановление Правления Национального банка Респ. Беларусь, 29 марта 2001 г., № 66: в ред. постановления Правления Национального банка Респ. Беларусь от 12.09.2022 г., № 108 // Ilex: Беларусь [Электронный ресурс] / ООО «ЮрСпектр», Нац. центр прaвoвoй информ. Респ. Беларусь. – Минск, 2024. – Дата доступа: 26.11.2024.
13 Инструкция о денежных переводах: постановление Правления Национального банка Респ. Беларусь, 22 июн. 2015 г., № 376: в ред. постановления Правления Национального банка Респ. Беларусь от 16.09.2022 г., № 114 // Ilex: Беларусь [Электронный ресурс] / ООО «ЮрСпектр», Нац. центр прaвoвoй информ. Респ. Беларусь. – Минск, 2024. – Дата доступа: 25.11.2024.
14 Инструкция о порядках ведения кассовых операций и расчетов наличными денежными средствами: постановление Правления Национального банка Респ. Беларусь, 19 марта 2019 г., № 117: в ред. постановления Правления Национального банка Респ. Беларусь от 09.12.2021 г., № 215 // Ilex: Беларусь [Электронный ресурс] / ООО «ЮрСпектр», Нац. центр прaвoвoй информ. Респ. Беларусь. – Минск, 2024. – Дата доступа: 08.11.2024.
15 Инструкция о порядке проведения расчетов с текущих (расчетных) банковских счетов в очередности, установленной законодательством: постановление Правления Национального банка Респ. Беларусь, 29 марта 2001 г., № 63: в ред. постановления Правления Национального банка Респ. Беларусь от 09.09.2021 г., № 108 // Ilex: Беларусь [Электронный ресурс] / ООО «ЮрСпектр», Нац. центр прaвoвoй информ. Респ. Беларусь. – Минск, 2024. – Дата доступа: 04.11.2024.
16 Инструкция о порядке совершения банковских документарных операций: постановление Правления Национального банка Респ. Беларусь, 29 марта 2001 г., № 67: в ред. постановления Правления Национального банка Респ. Беларусь от 08.09.2021 г., № 122 // Ilex: Беларусь [Электронный ресурс] / ООО «ЮрСпектр», Нац. центр прaвoвoй информ. Респ. Беларусь. – Минск, 2024. – Дата доступа: 26.11.2024.
17 Инструкция о порядке совершения операций с банковскими платежными карточками: постановление Правления Национального банка Респ. Беларусь, 18 янв. 2013 г., № 34: в ред. постановления Правления Национального банка Респ. Беларусь от 28.04.2018 г., № 106 // Ilex: Беларусь [Электронный ресурс] / ООО «ЮрСпектр», Нац. центр прaвoвoй информ. Респ. Беларусь. – Минск, 2024. – Дата доступа: 01.11.2024.
18 Инструкция по бухгалтерскому учету доходов и расходов: постановление М-ва финансов Респ. Беларусь, 30 сент. 2011 г., № 102: в ред. постановления М-ва финансов Респ. Беларусь от 22.12.2018 г., №74 // Ilex: Беларусь [Электронный ресурс] / ООО «ЮрСпектр», Нац. центр прaвoвoй информ. Респ. Беларусь. – Минск, 2024. – Дата доступа: 12.11.2024.
19 Инструкция по инвентаризации активов и обязательств: постановление М-ва финансов Респ. Беларусь, 30 нояб. 2007 г., № 180: в ред. постановления М-ва финансов Респ. Беларусь от 22.04.2010 г. №29 // Ilex: Беларусь [Электронный ресурс] / ООО «ЮрСпектр», Нац. центр прaвoвoй информ. Респ. Беларусь. – Минск, 2024. – Дата доступа: 05.11.2024.
20 Инструкция по учету и оплате расчетных документов, не оплаченных по вине банков и небанковских кредитно-финансовых организаций: постановление Правления Национального банка Респ. Беларусь, 19 июл. 2015 г., № 111: в ред. постановления Правления Национального банка Респ. Беларусь от 13.12.2018 г., № 475 // Ilex: Беларусь [Электронный ресурс] / ООО «ЮрСпектр», Нац. центр прaвoвoй информ. Респ. Беларусь. – Минск, 2024. – Дата доступа: 04.11.2024.
21 Королев, Ю.Ю. Ревизия и аудит: учебно-методич. комплекс для студентов экон. специальностей / Ю.Ю. Королев. – Минск: ФУАинформ, 2019. – 214 с.
22 Левкович, О.А., Бухгалтерский учет: учеб. пособие. / О.А. Левкович, И.Н Бурцева. – Минск: Амалфея, 2017. – 608 с.
23 Лемеш, В.Н. Контроль и аудит: учеб. пособие / В.Н. Лемеш. – Минск: Амалфея, 2017. – 316 с.
24 Международные стандарты финансовой отчетности: учеб. пособие для студентов, обуч. по напр. «Экономика» / Я.Н. Куницина [и др.]; под ред. Н.Г. Сапожниковой. – М.: КНОРУС, 2019. – 366 с.
25 Международные стандарты финансовой отчетности: учебник / под ред. В.Г. Гетьмана. – М.: ИНФРА-М, 2018. – 624 с.
26 Мешалкина, И.В. Бухгалтерский учет: учебник / И.В. Мешалкина, Л.А. Иконова. – Минск: РИПО, 2018. – 219 с.
27 Никитина, Е.Б. Управленческий учет: учеб.пособие / Е. Б. Никитина; Пермский государственный национальный исследовательский университет. – Пермь, 2024. – 186 с.
28 О бухгалтерском учете запасов: постановление М-ва финансов Респ. Беларусь, 28 дек.2022 г., № 64 // Ilex: Беларусь [Электронный ресурс] / ООО «ЮрСпектр», Нац. центр прaвoвoй информ. Респ. Беларусь. – Минск, 2024. – Дата доступа: 30.10.2024.
29 О бухгалтерском учете и отчетности: Закон Респ. Беларусь, 12 июля 2013 г., № 57-З: в ред. Закона Респ. Беларусь от 11.10.2022 г., № 276-З // Ilex: Беларусь [Электронный ресурс] / ООО «ЮрСпектр», Нац. центр прaвoвoй информ. Респ. Беларусь. – Минск, 2024. – Дата доступа: 21.10.2024.
30 О валютном регулировании и валютном контроле: Закон Респ. Беларусь, 22 июля 2003 г., № 226-З: в ред. Закона Респ. Беларусь от 06.03.2024 г., №257-З // Ilex: Беларусь [Электронный ресурс] / ООО «ЮрСпектр», Нац. центр прaвoвoй информ. Респ. Беларусь. – Минск, 2024. – Дата доступа: 02.11.2024.
31 О порядке проведения и контроля внешнеторговых операций: Указ Президента Респ. Беларусь, 27 марта 2008 г., № 178: в ред. Указа Президента Респ. Беларусь от 26.07.2022 г., №258 // Ilex: Беларусь [Электронный ресурс] / ООО «ЮрСпектр», Нац. центр прaвoвoй информ. Респ. Беларусь. – Минск, 2024. – Дата доступа: 26.11.2024.
32 О совершенствовании контрольной (надзорной) деятельности в Республике Беларусь: Указ Президента Респ. Беларусь, 16 окт. 2009 г., № 510: в ред. Указа Президента Респ. Беларусь от 27.04.2024 г., №126 // Ilex: Беларусь [Электронный ресурс] / ООО «ЮрСпектр», Нац. центр прaвoвoй информ. Респ. Беларусь. – Минск, 2024. – Дата доступа: 26.11.2024.
33 О формах товарно-транспортной накладной и товарной накладной и порядке их заполнения: постановление М-ва финансов Респ. Беларусь, 30 июн. 2016 г., № 58: в ред. постановления М-ва финансов Респ. Беларусь от 29.12.2021 г. №86 // Ilex: Беларусь [Электронный ресурс] / ООО «ЮрСпектр», Нац. центр прaвoвoй информ. Респ. Беларусь. – Минск, 2024. – Дата доступа: 28.10.2024.
34 Об аудиторской деятельности: Закон Респ. Беларусь, 12 июля 2013, № 56-З: в ред. Закона Респ. Беларусь от 28.07.2019 г., № 229-З // Ilex: Беларусь [Электронный ресурс] / ООО «ЮрСпектр», Нац. центр прaвoвoй информ. Респ. Беларусь. – Минск, 2024. – Дата доступа: 30.10.2024.
35 Об установлении типового плана счетов бухгалтерского учета: постановление М-ва финансов Респ. Беларусь, 29 июня 2011г., №50: в ред. постановления М-ва финансов Респ. Беларусь от 13.12.2019 г. №74 // Ilex: Беларусь [Электронный ресурс] / ООО «ЮрСпектр», Нац. центр прaвoвoй информ. Респ. Беларусь. – Минск, 2024. – Дата доступа: 24.10.2024.
36 Об утверждении Национального стандарта бухгалтерского учета и отчетности «Учетная политика организации, изменения в учетных оценках, ошибки»: постановление М-ва финансов Респ. Беларусь, 10 дек. 2013 г., № 80 // Ilex: Беларусь [Электронный ресурс] / ООО «ЮрСпектр», Нац. центр прaвoвoй информ. Респ. Беларусь. – Минск, 2024. – Дата доступа: 19.10.2024.
37 Об утверждении Национального стандарта бухгалтерского учета и отчетности «Индивидуальная бухгалтерская отчетность»: постановление М-ва финансов Респ. Беларусь, 12 дек. 2016 г., № 104: в ред. постановления М-ва финансов Респ. Беларусь от 22.12.2018г. №84 // Ilex: Беларусь [Электронный ресурс] / ООО «ЮрСпектр», Нац. центр прaвoвoй информ. Респ. Беларусь. – Минск, 2024. – Дата доступа: 24.10.2024.
38 Об утверждении Национального стандарта бухгалтерского учета и отчетности «Финансовые инструменты»: постановление М-ва финансов Респ. Беларусь, 22 дек. 2018 г., № 74 // Ilex: Беларусь [Электронный ресурс] / ООО «ЮрСпектр», Нац. центр прaвoвoй информ. Респ. Беларусь. – Минск, 2024. – Дата доступа: 29.10.2024.
39 Об утверждении нормативных правовых актов» (вместе с «Национальными правилами аудиторской деятельности «Планирование аудита», «Национальными правилами аудиторской деятельности «Документирование аудита»): постановление М-ва финансов Респ. Беларусь, 04 авг. 2000 г., № 81: в ред. постановления М-ва финансов Респ. Беларусь от 07.05.2015 г. №44 // Ilex: Беларусь [Электронный ресурс] / ООО «ЮрСпектр», Нац. центр прaвoвoй информ. Респ. Беларусь. – Минск, 2024. – Дата доступа: 11.11.2024.
40 Основы бухгалтерского учета и анализа: Стандарт третьего поколения / С.С. Серебренников [и др.]. – Санкт-Петербург: Питер, 2017. – 448 с.
41 Палий В.Ф.Международные стандарты финансовой отчетности: учебник / В.Ф. Палий – М.:ИНФРА-М, 2017. ‒ 421 с.
42 Парушина, Н.В. Аудит: учебник / Н.В. Парушина, С.П. Суворова. – М.: Инфра-М, 2018. – 288 с.
43 Пашковская, Л.В.Управленческий учет: учеб.-метод. пособие /Л. В. Пашковская.– Минск: БГЭУ, 2018. – 119 с.
44 Полковский, Л.М. Бухгалтерский управленческий учет: учебник для бакалавров / Л.М. Полковский. ‒ М.: Дашков и К, 2016. ‒ 256 c.
45 Рогуленко, Т.М. Аудит: учебник / Т.М. Рогуленко, С.В. Пономарева.– М.: КноРус, 2019. – 432 с.
46 Сушко, Т.И. Бухгалтерский финансовый учет в промышленности. Практикум: учеб. пособие. / Т.И.Сушко, О.О. Сударева. – Минск: Вышэйшая школа, 2016. – 363 с.
47 Теоретические основы бухгалтерского учета и анализа: учебник / В.И. Стражев [и др.]; под общ. ред. В.И. Стражева. – Минск: Вышэйшая школа, 2016. – 319 с.
48 Трофимова, А.Н. Основы бухгалтерского учета и аудита: учеб. пособие / А.Н. Трофимова. – Минск: Вышэйшая школа, 2018. – 112 с.
49 Шатров С.Л. Бухгалтерский учет и отчетность: учеб. пособие / С.Л. Шатров. – Гомель: БелГУТ, 2020. – 171 с.
50 Щербатюк, С. Ю. Теория и методология формирования учетно-аналитической системы / С. Ю. Щербатюк. – Гродно: ГГАУ, 2021. – 386 с.
51 Яцковская, Т.С. Бухгалтерский учет: учеб.-метод. пособие / Т.С. Яцковская. – Минск: БГЭУ, 2018. – 189 с.
