Введение 5
1 Содержание и порядок составления бухгалтерского баланса 8
1.1 Роль и значение бухгалтерского баланса в системе отчетной информации. Структура и содержание бухгалтерского баланса в Республике Беларусь и пути его совершенствования с учетом международного опыта 8
1.2 Порядок составления бухгалтерского баланса и его аудит 14
1.3 Способы оценки и переоценки статей в бухгалтерском балансе в условиях инфляции 28
1.4 Обзор нормативных, законодательных и литературных источников 33
1.5 Экономическая характеристика организации 37
2 Анализ финансового состояния организации 40
2.1 Анализ состава и структуры активов и источников их образования 40
2.2 Анализ ликвидности баланса 45
2.3 Анализ платежеспособности организации 47
3 Резервы улучшения финансового состояния предприятия 50
3.1 Оценка финансовой устойчивости организации и пути ее улучшения 50
3.2 Резервы улучшения уровня показателей характеризующих платежеспособность организации 58
Заключение 67
Список использованных источников 71
Приложение А Организационная структура 75
Приложение Б Отчет о прибылях и убытках за 2022 г. 76
Приложение В Бухгалтерский баланс на 31.12.2022 г. 78
По результатам дипломного исследования были сделаны следующие выводы.
1 Составление отчетности является важной и востребованной в современных условиях задачей, которая также должна решаться в рамках анализа финансовой отчетности в целом и бухгалтерского баланса в частности. Практическое значение прогнозирования показателей баланса заключается в том, что руководство организации имеет возможность заранее оценить, насколько базовые показатели прогнозной отчетности соответствуют поставленным на том или ином этапе задачам, охарактеризовать перспективы роста организации, скоординировать долгосрочные и краткосрочные цели его развития, стратегию и тактику действий.
2 Международные стандарты финансовой отчетности признаны во многих странах мира. В отдельных европейских государствах они приняты как обязательные. В настоящее время в Республике Беларусь на государственном уровне идет постепенное сближение национальных правил составления отчетности и стандартов МСФО. Отчетность Республики Беларусь требует дальнейшего совершенствования, что позволит получать более достоверную информацию о финансовом положении предприятий.
3 В Республике Беларусь основными нормативно-правовыми актами, регулирующими бухгалтерский учет и отчетность, являются: Закон Республики Беларусь от 12.07.2013 г. № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности»; Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 12.12.2016 г. № 104 «Об утверждении Национального стандарта бухгалтерского учета и отчетности «Индивидуальная бухгалтерская отчетность»; Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 г. № 50 «Об установлении типового плана счетов бухгалтерского учета, утверждении Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета»; Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 10.12.2013 г. № 80 «Об утверждении Национального стандарта бухгалтерского учета и отчетности «Учетная политика организации, изменения в учетных оценках, ошибки». Cуществующая система вышеперечисленных нормативно-правовых документов, регламентирующих бухгалтерскую отчетность, обеспечивает достоверность и полноту предоставления бухгалтерского баланса как части отчетности, а также раскрывает все основные положения, имеющие к нему отношения.
4 Перед составлением бухгалтерской отчетности проводится следующая подготовительная работа: проверяются данные первичных учетных документов; проводится инвентаризация имущества и денежных обязательств организации; проводятся закрытие необходимых счетов и реформация баланса; составляется оборотная ведомость, в которой по необходимости указывают все откорректированные данные и дополнительные записи. Таким образом, основополагающими этапами начальной работы составления отчетности являются проверка первичных учетных документов, инвентаризация имущества и обязательств, закрытие необходимых счетов и реформация баланса.
5 В активе баланса отражается стоимость имущества организации в разбивке по его составу и направлениям размещения. Заполняя баланс, необходимо помнить следующее: основные средства, нематериальные активы, доходные вложения в материальные ценности отражаются в балансе по остаточной стоимости; стоимость остатков товаров и прочих материально-производственных запасов отражается в активе баланса за вычетом суммы резерва под снижение стоимости материальных ценностей (если вследствие проведенной инвентаризации возникла необходимость создать такой резерв); если организация после проведения инвентаризации расчетов с покупателями и заказчиками создала резерв по сомнительным долгам, остаток дебиторской задолженности отражается в активе баланса за вычетом суммы резерва; финансовые вложения отражаются в активе баланса за минусом созданного резерва под обесценение.
6 Активы и обязательства для их отражения в бухгалтерском балансе разделены на долгосрочные и краткосрочные. К краткосрочным относятся активы и обязательства, срок обращения (погашения) которых ожидается в течение 12 месяцев после отчетной даты, а к долгосрочным ‒ активы и обязательства со сроком ожидаемого обращения (погашения) более чем через 12 месяцев после отчетной даты. Числовые данные о стоимости активов, собственного капитала, обязательств показываются: в графе 3 ‒ на конец отчетного года; в графе 4 ‒ на конец предыдущего года (вступительный баланс). При этом данные вступительного баланса должны соответствовать данным заключительного бухгалтерского баланса предыдущего отчетного года, за исключением случаев, установленных законодательством.
7 Бухгалтерский баланс, как основная форма отчетности, представлен на бланках типовой формы утверждаемых Министерством финансов Республики Беларусь. В адресной части формы указывается дата, на которую составляется баланс, полное наименование организации, учетный номер плательщика, вид деятельности, орган управления государственным имуществом, форма собственности и почтовый адрес. Для удобства при составлении сводов в вышестоящих органах управления, для статистической обработки и анализа отчетности все эти данные кодируются по общереспубликанской системе кодификации.
8 За 2022 г. по сравнению с 2021 г. стоимость активов ОАО «ГАП-4» сократилась на 477 тыс. руб. или на 12,79 %. Данное изменение произошло за счет сокращения долгосрочных активов на 147 тыс. руб. или на 5,64% и сокращения краткосрочных активов на 330 тыс. руб. или на 29,39%. Уменьшение активов свидетельствует о сокращении объема хозяйственной деятельности организации. На 31 декабря 2021 г. и 2022 г. наибольший удельный вес в структуре активов организации занимают долгосрочные активы ‒ 69,88% и 75,62% соответственно, причем на основные средства в структуре долгосрочных активов приходится 100%. За 2022 г. по сравнению с 2021 г. удельный вес долгосрочных активов увеличился, а удельный вес краткосрочных активов сократился на 5,73 п.п. Сокращение удельного веса краткосрочных активов способствует сокращению оборачиваемости средств организации. За 2022 г. по сравнению с 2021 г. стоимость собственного капитала ОАО «ГАП-4» увеличилась на 157 тыс. руб. или на 7,67 % за счет роста добавочного капитала. Долгосрочные обязательства сократились на 485 тыс. руб. за счет сокращения долгосрочных кредитов и займов и долгосрочных обязательств по лизинговым платежам. Краткосрочные обязательства также сократились на 149 тыс. руб. или на 30,47%.
9 В ОАО «ГАП-4» на 31 декабря 2021 г. и 2022 г. наибольший удельный вес в структуре собственного капитала и обязательств ‒ собственный капитал ‒ 54,89% и 67,77% соответственно, причем на уставный капитал приходится 37,01 % на конец 2021 г. и 42,44 % на конец 2022 г. За 2022 г. по сравнению с 2021 г. удельный вес собственного капитала увеличился на 12,88 п.п. за счет сокращения доли долгосрочных и краткосрочных обязательств на 10,22 п.п. и 2,66 п.п. соответственно.
10 Анализ коэффициентов ликвидности и платежеспособности ОАО «ГАП-4» показал, что на конец 2022 г. коэффициент текущей ликвидности выше нормативного, следовательно, организация обеспечена собственными краткосрочными активами для своевременного погашения текущих обязательств. Коэффициент обеспеченности собственными средствами характеризует наличие собственных оборотных средств в организации, необходимых для его финансовой устойчивости. В исследуемой организации данный показатель в пределах нормативного. Коэффициент обеспеченности обязательств активами характеризует способность организации рассчитаться по своим финансовым обязательствам после реализации активов. Его уровень определяется отношением всех (долгосрочных и краткосрочных) обязательств организации к общей стоимости имущества (активов). На конец 2022 г. данный коэффициент в пределах нормативного, т.е. после реализации активов организация сможет рассчитаться по своим обязательствам.
11 В ОАО «ГАП-4» на конец 2021 г. и 2022 г. коэффициент финансовой независимости выше минимально рекомендуемого значения. Коэффициент финансовой зависимости на достаточно низком уровне, кроме того за 2022 г. он сократился на 0,13. Коэффициент текущей задолженности за 2022 г. сократился на 0,03. Коэффициент платежеспособности в ОАО «ГАП-4» на достаточно низком уровне, а за 2022 г. увеличился на 0,89, а коэффициент финансового риска сократился на 9,35. Таким образом, можно считать ОАО «ГАП-4» финансово устойчивым.
12 Для ОАО «ГАП-4» наиболее перспективно с целью роста платежеспособности повышение оборачиваемости краткосрочных активов и денежных средств и сокращение краткосрочных обязательств и запасов. Первый путь улучшения финансового состояния ОАО «ГАП-4» – повышение оборачиваемости оборотных средств. Для ускорения оборачиваемости оборотных средств в ОАО «ГАП-4» целесообразно: планирование закупок необходимых товаров; использование современных складов; совершенствование прогнозирования спроса; быстрая доставка товаров от поставщиков. Второй путь улучшения финансового состояния организации состоит в уменьшении счетов дебиторов. В ОАО «ГАП-4» значительная часть краткосрочных активов – дебиторская задолженность, основную часть которой составляют покупатели и заказчики. Третий путь улучшения финансового состояния в ОАО «ГАП-4» заключается в лучшем использовании денежных средств.
1 Агеева, О.А. Международные стандарты финансовой отчетности: учеб. / О.А. Агеева, А.Л. Ребизова. ‒ М.: Юрайт, 2018. ‒ 384 c.
2 Анализ бухгалтерской (финансовой) отчетности: учебно-методическое пособие / С.К. Маталыцкая. – Минск: БГЭУ, 2019. – 183 с.
3 Бабук, И.М. Экономика промышленного предприятия: учеб. пособие / И.М. Бабук. ‒ Минск: «ИВЦ Минфина», 2016. 220 с
4 Бабына, В.Ф. Бухгалтерский учет, анализ и контроль в Республике Беларусь: актуальные проблемы / В.Ф. Бабына, В.В. Ковальчук и др. – Гомель: ГГУ, 2017. ‒ 217 с.
5 Басовский, Л.Е. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности / Л. Е. Басовский, Е.Н. Басовская. – М.: ИНФРА-М, 2017. – 334 с.
6 Бороненкова, С.А. Бухгалтерский учет и экономический анализ: Учебник / С.А. Бороненкова, Т.И. Буянова. – М.: ИНФРА-М, 2017. – 478 c.
7 Бурмистрова, Л.М. Бухгалтерский учет: Учебное пособие / Л.М. Бурмистрова. – М.: Форум, 2016. – 304 c.
8 Бухгалтерская (финансовая) отчетность: пособие / В. Н. Лемеш, О. В. Малиновская; ред.: О. А. Левкович, И. Ф. Володина. ‒ Минск: Амалфея, 2017. ‒ 147 с.
9 Бухгалтерский управленческий учет в организациях транс порта: учеб. / под ред. А.П. Михалкевича. ‒ Минск: БГЭУ, 2018. ‒ 252 с.
10 Бухгалтерский учет и анализ: учеб. / А.Е. Суглобов, и др. ‒ М.: Инфра-М, 2017. ‒ 476 с.
11 Бухгалтерский учет: учеб.-метод. пособие / Т.С. Яцковская. – Минск: БГЭУ, 2018. – 189 с.
12 Бухгалтерский учет: учебник / И.В. Мешалкина, Л.А. Иконова. – Минск: РИПО, 2018. – 219 с.
13 Бухгалтерский финансовый учет и отчетность: теория, документы, корреспонденция счетов, регистры, бухгалтерская и статистическая отчетность: практ. пособие./ под общ. ред. Ладутько Н.И. ‒ Минск: Альфа-книга, 2016. – 944 с.
14 Горчакова Е.Н. Проблемы составления и пути совершенствования бухгалтерской отчетности / Горчакова Е.Н. // Научное сообщество студентов XXI столетия. Экономические науки: сб. ст. по мат. VI междунар. студ. науч.-практ. конф. № 6. ‒ Режим доступа: http://sibac.info/archive/economy/6.pdf. ‒ Дата доступа: 05.03.2020.
15 Закон Республики Беларусь от 12.07.2013 г. № 57-З (ред. №52-З от 23.07.2018 г.) «О бухгалтерском учете и отчетности» // Ilex: Беларусь [Электронный ресурс] / ООО «ЮрСпектр», Нац. центр правовой информ. Республики. Беларусь. – Минск, 2023.
16 Каморджанова, Н.А. Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие / Н.А. Каморджанова. – СПб.: Питер, 2017. – 256 c.
17 Ковалев, В.В. Анализ баланса / В.В. Ковалев, ‒ М.: Проспект, 2017. ‒ 912 с.
18 Кодекс Республики Беларусь «Банковский кодекс Республики Беларусь» от 25.10.2000 г. №441-З (ред. № 133-З от 17.07.2018 г.) // Ilex: Беларусь [Электронный ресурс] / ООО «ЮрСпектр», Нац. центр правовой информ. Республики. Беларусь. – Минск, 2023.
19 Кодекс Республики Беларусь «Гражданский кодекс Республики Беларусь» от 07.12.1998 г. № 218-З (ред. № 135-З от 17.07.2018 г.) // Ilex: Беларусь [Электронный ресурс] / ООО «ЮрСпектр», Нац. центр правовой информ. Республики. Беларусь. – Минск, 2023.
20 Кодекс Республики Беларусь «Об административных правонарушениях» от 21.04.2003 г. № 194-З (ред. № 171-З от 09.01.2019 г.) // Ilex: Беларусь [Электронный ресурс] / ООО «ЮрСпектр», Нац. центр правовой информ. Республики. Беларусь. – Минск, 2023.
21 Кодекс Республики Беларусь от 29.12.2009 г. № 71-З (ред. №159-З от 30.12.2018 г.) «Налоговый кодекс Республики Беларусь (Общая часть)» // Ilex: Беларусь [Электронный ресурс] / ООО «ЮрСпектр», Нац. центр правовой информ. Республики. Беларусь. – Минск, 2023.
22 Комплексный анализ хозяйственной деятельности предприятия: учеб. / Савицкая Г. В., 7-е изд., перераб. и доп. – М.: НИЦ ИНФРА-М, 2016. ‒ 608 с.
23 Левкович, О.А. Бухгалтерский учет: учебное пособие / О.А.Левкович, И.Н. Бурцева. – Минск: Амалфея, 2019. – 612 с.
24 Любушин, Н.П. Финансовый анализ: учебник / Н. П. Любушин – М.: КноРус, 2018. ‒ 299 с.
25 Международные стандарты финансовой отчетности: учебник / под ред. В.Г. Гетьмана. – 3-е изд., перераб. и доп. – М.: ИНФРА-М, 2018. – 624 с.
26 Основы бухгалтерского учета и анализа: Стандарт третьего поколения / С.С. Серебренников и др. – Санкт-Петербург: Питер, 2017. – 448 с.
27 Палий В.Ф.Международные стандарты учета и финансовой отчетности: учеб. / В.Ф. Палий – М.: ИНФРА-М, 2016. ‒ 505 с.
28 Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 10.12.2013 г. № 80 «Об утверждении Национального стандарта бухгалтерского учета и отчетности «Учетная политика организации, изменения в учетных оценках, ошибки» // Ilex: Беларусь [Электронный ресурс] / ООО «ЮрСпектр», Нац. центр правовой информ. Республики. Беларусь. – Минск, 2023.
29 Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 12.12.2016 г. № 104 (в ред. № 74 от 22.12.2018 г.) «Об утверждении Национального стандарта бухгалтерского учета и отчетности «Индивидуальная бухгалтерская отчетность» // Ilex: Беларусь [Электронный ресурс] / ООО «ЮрСпектр», Нац. центр правовой информ. Республики. Беларусь. – Минск, 2023.
30 Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 г. № 50 (ред. №71 от 29.12.2018 г.) «Об установлении типового плана счетов бухгалтерского учета, утверждении Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета» // Ilex: Беларусь [Электронный ресурс] / ООО «ЮрСпектр», Нац. центр правовой информ. Республики. Беларусь. – Минск, 2023.
31 Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 30.04.2012 г. № 26 «Об утверждении Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств» // Ilex: Беларусь [Электронный ресурс] / ООО «ЮрСпектр», Нац. центр правовой информ. Республики. Беларусь. – Минск, 2023.
32 Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 г. № 102 (ред. №74 от 22.12.2018 г.) «Об утверждении Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов» // Ilex: Беларусь [Электронный ресурс] / ООО «ЮрСпектр», Нац. центр правовой информ. Республики. Беларусь. – Минск, 2023.
33 Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 30.11.2007 г. № 180 (ред. №50 от 22.04.2010 г.) «Об утверждении Инструкции по инвентаризации активов и обязательств» // Ilex: Беларусь [Электронный ресурс] / ООО «ЮрСпектр», Нац. центр правовой информ. Республики. Беларусь. – Минск, 2023.
34 Постановление Министерства финансов Республики Беларусь, Министерства экономики Республики Беларусь от 27.12.2011 г. № 140/206 (ред. №33/23 от 04.10.2017 г.) «Об утверждении Инструкции о порядке расчета коэффициентов платежеспособности и проведения анализа финансового состояния и платежеспособности субъектов хозяйствования» // Ilex: Беларусь [Электронный ресурс] / ООО «ЮрСпектр», Нац. центр правовой информ. Республики. Беларусь. – Минск, 2023.
35 Постановление Совета Министров Республики Беларусь от 12.12.2011 г. № 1672 (ред. №43 от 22.01.2019 г.) «Об определении критериев оценки платежеспособности субъектов хозяйствования» // Ilex: Беларусь [Электронный ресурс] / ООО «ЮрСпектр», Нац. центр правовой информ. Республики. Беларусь. – Минск, 2023.
36 Прыкина, Л.В. Экономический анализ предприятия: учеб. / Л.В. Прыкина ‒ М.: Дашков и К, 2016. – 251 с.
37 Савицкая, Г.В. Экономический анализ: учеб. / Г.В.Савицкая. ‒ М.: Инфра-М, 2018 – 647 с.
38 Терешонок, А. А. Балансоведение ‒ основное направление в счетоводстве / А. А. Терешонок; науч. рук. П. Я. Папковская // Национальная экономика Республики Беларусь: проблемы и перспективы развития: материалы X Международной научно-практической конференции студентов, Минск, 12-13 апреля 2017 года / [редкол.: Г.А. Короленок (пред.) и др.]; М-во образования Респ. Беларусь, Белорусский гос. экон. ун-т. ‒ Минск: БГЭУ, 2017. ‒ С. 154-155.
39 Филатова Р.В. Исправление существенных ошибок бухгалтерской отчетности / Р.В. Филатова // Бухгалтерский учет. ‒ 2013. ‒ № 5. ‒ С. 38-41.
40 Хахонова, Н.Н. Бухгалтерский учет и отчетность: Учебник / Н.Н. Хахонова, И.В. Алексеева, А.В. Бахтеев и др. – М.: Риор, 2017. – 240 c.
41 Хусаинова А.С. Влияние целей формирования бухгалтерской отчетности на ее состав / А.С. Хусаинова // Бухучет в сельском хозяйстве. ‒ 2015. ‒ № 10. ‒ С. 22-28.
42 Чечевицына, Л.Н. Экономика организации: учеб. / Л.Н.Чечевицына. – Ростов н/Д: издательство «Феникс», 2016. – 382 с.
43 Шеремет, А.Д., Методика финансового анализ предприятия / А.Д. Шеремет, Р.С. Сайфулин–М.: ИНФРА-М, 2017. ‒ 374 с.
44 Щербатюк, С. Ю. Развитие методик оценки финансовой устойчивости: монография / С. Ю. Щербатюк. ‒ Гродно, 2016. ‒ 246 с.
45 Экономический анализ финансово-хозяйственной деятельности организаций: учеб. /Л.Л.Ермолович и др., под общ. редакцией Л.Л. Ермолович. ‒ Минск.: Соврем.шк., 2017. ‒658 с.
46 Этапы подготовительной работы, предшествующие составлению бухгалтерской отчетности / Н. Анищенко // Главный бухгалтер. – 2018. – №47 – С.49-54.
47 Яковенко М. С. Бухгалтерская отчетность и ее роль в анализе деятельности организации / М.С. Яковенко // Молодой ученый. ‒ 2020. ‒ №11.3. ‒ С. 40-42.
