Введение 4
1 Теоретические основы организации учета и контроля финансовых вложений 6
1.1 Экономическая сущность финансовых вложений 6
1.2 Нормативно-правовое регулирование учета и контроля финансовых вложений 8
1.2 Состояние и проблемы учета и контроля и финансовых вложений, источники информации для проверки 12
2. Организация и методика проведения контроля финансовых вложений 16
2.1 Планирование и организация проведения внутреннего контроля финансовых вложений 16
2.2 Проверка правильности документального оформления, полноты и своевременности записей в регистры бухгалтерского учета операций по учету финансовых вложений 21
2.3 Документальное оформление результатов аудита финансовых вложений .. 24
2.4 Проблемы и разработка рекомендаций по совершенствованию аудита финансовых вложений 26
Заключение 30
Список использованных источников 32
Приложения 35
Таким образом, по результатам исследования, проведенного в курсовой работе можно сделать следующие выводы.
Для того, чтобы сформулировать объективное мнение о достоверности и законности операций, осуществленных на предприятии с финансовыми вложениями, а, следовательно и достичь цели аудита финансовых вложений, задачами аудита финансовых вложений являются:
1. изучение состава финансовых вложений по данным первичных документов и учетных регистров, подтверждение права собственности на них;
2. оценка состояния синтетического и аналитического учета финансовых вложений;
3. подтверждение первичной оценки системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета финансовых вложений;
4. проверка своевременности и полноты отражения в бухгалтерском учете операций с финансовыми вложениями при соблюдении требований российского законодательства;
5. подтверждение достоверности начисления, поступления и отражения в учете доходов по операциям с финансовыми вложениями;
6. своевременное проведение инвентаризации финансовых вложений, выявление её результатов и отражение на счетах бухгалтерского учета.
Для аудита финансовых вложений используются как внешние, так и внутренние источники информации.
В качестве внешних источников информации могут использоваться данные периодических изданий, официально публикуемая информация профессиональных участников фондового рынка и фондовых бирж. Основной отличительной чертой таких источников является получение информации от третьих лиц.
Эта информация может быть получена в любой форме: визуальной, документальной или устной.
В качестве внутренних источников могут быть использованы:
- договора по операциям поступления и выбытия финансовых вложений;
- первичные документы, описывающие операции с финансовыми вложениями;
- бухгалтерские записи об этих операциях;
- письменные разъяснения уполномоченных сотрудников аудируемого лица.
В составе договоров, подлежащих аудиту, могут быть договора купли продажи, мены, залога и иные формы договоров, не противоречащие действующему законодательству.
Первичными документами, подлежащими аудиту, могут быть выписки из реестров акционеров, ксерокопии бланков ценных бумаг, выписки депозитария по бездокументарным ценным бумагам, акты приема-передачи финансовых вложений.
Бухгалтерские записи о финансовых вложениях, являющиеся источником информации для аудита, отражаются как на синтетических, так и аналитических счетах бухгалтерского учета.
По критерию существенности аудиту подлежат записи по счетам синтетического учета «Финансовые вложения», «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в том случае, если по ним отражались расчеты по операциям с финансовыми вложениями.
На основании представленных результатов можно сделать вывод, что все выявленные случаи ошибок и нарушений в учете финансовых вложений в ОАО «БЭЛЗ» ниже установленного уровня существенности.
Для устранения подобных нарушений руководству ОАО «БЭЛЗ» необходимо:
- внести соответствующие положения по учету финансовых вложений в учетную политику;
- разработать систему счетов аналитического учета для формирования данных в разрезе отдельных финансовых вложений и внести соответствующие изменения в рабочий план счетов;
- соблюдать сроки проведения инвентаризации финансовых вложений. Также одним из направлений повышения эффективности внутреннего контроля может стать внедрение системы внутреннего аудита на предприятии. Для ОАО «БЭЛЗ» такое решение может стать наиболее оптимальным и экономически выгодным.
1 Алексеева, Г.И. Бухгалтерский учет: Учебник / С.Р. Богомолец, Г.И. Алексеева; Под ред. С.Р. Богомолец. – М.: МФПУ, 2016. – 721 c.
2 Акулич, Ю. С. Ревизия и аудит: практикум / Ю.И. Акулич. – Минск: Со-временная школа, 2014. – 204 с.3 Бабаев, Ю.А. Бухгалтерский учет: Учебник для студентов вузов / Ю.А. Бабаев, И.П. Комиссарова, В.А. Бородин; под ред. проф. ЮА Бабаева, И.П. Комиссаровой. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2015. – 527 с.
3 Безруких, П.С. Бухгалтерский учет. Учебное пособие / П.С. Безруких. – М.: ИНФРА-М, 2017. – 31 с.
4 Горбачева, А.И. Справедливая стоимость и бухгалтерский учета активов / А.И. Горбачева. – Минск : БНТУ, 2017. – 137 с.
5 Дробышевский, Н.П. Ревизия и аудит: учеб.-метод. пособие / Н.П. Дробыщевский. – Минск: Мисанта, 2016. – 415 с.
6 Козлова, Е.П., Бухгалтерский учет в организациях / Е.П. Козлова, Т.Н. Бабченко, Е.Н. Галанина; под ред. Е.П. Козловой. – М.: Финансы и статистика, 2015. – 752 с.
7 Козлова, Е.П. Бухгалтерский учет / Е.П. Козлова, Н.В. Парашутин. – М.: Финансы и статистика, 2017. – 406 с.
8 Крюков, А.В. Бухгалтерский учет с нуля / А.В. Крюков. – М.: Эксмо, 2016. – 289 с.
9 Ладутько Н.И. Бухгалтерский учет: учебно-практическое пособие /под общ. ред. Н.И. Ладутько. – Мн.: ООО «ФУАинформ», 2014. – 824 с.
10 Левкович, О.А. Бухгалтерский учет / О.А. Левкович, И.Н. Бурцева – Мн.: «Амалфея», 2016. – 798 с
11 Международные стандарты финансовой отчетности : издание на русском языке М.: Аскери-АССА, 2016. – 1060с.
12 Стражева, Н.С. Бухгалтерский учет / Стражева Н.С., Стражев А.В. Учебно-методическое пособие. – Мн. Книжный дом, 2014. – 536 с.
13 Гражданский Кодекс Республики Беларусь : Закон Респ. Беларусь от 07.12.1998 г., № 218-З : в ред. Закона Респ. Беларусь, 17.07.2018г., №135-З // Консультант Плюс: Беларусь. Технология 3000 [Электронный ресурс] / ООО «ЮрСпектр», Нац. Центр правовой информации РБ. Дата доступа: 10.103.2019 г.
14 Налоговый Кодекс Республики Беларусь (Общая часть) : Закон Респ. Беларусь от 19.12.2002 г., № 166-З : в ред. Закона Респ. Беларусь, 30.12.2018 г., № 159-З // Консультант Плюс: Беларусь. Технология 3000 [Электронный ресурс] / ООО «ЮрСпектр», Нац. Центр правовой информации РБ. Дата доступа: 10.10.2019 г.
15 Налоговый Кодекс Республики Беларусь (Особенная часть) : Закон Респ. Беларусь от 29.12.2009 г., № 71-З : в ред. Закона Респ. Беларусь, 30.12.2018 г., № 159-З // Консультант Плюс: Беларусь. Технология 3000 [Электронный ресурс] / ООО «ЮрСпектр», Нац. Центр правовой информации РБ. Дата доступа: 10.10.2019 г.
16 О бухгалтерском учете и отчетности : Закон Респ. Беларусь от 12.07.2013 г., № 57-З : в ред. Закона Респ Беларусь, 17.07.2017 г., № 52-З // Консультант Плюс: Беларусь. Технология 3000 [Электронный ресурс] / ООО «ЮрСпектр», Нац. Центр правовой информации РБ. Дата доступа: 10.10.2019 г.
17 Об утверждении перечня первичных учетных документов : постановление Совета Министров Респ. Беларусь от 24.03.2011 г., № 360 : в ред. Постановления Совета Министров Респ. Беларусь, 30.09.2011 г., № 1306 // Консультант Плюс: Беларусь. Технология 3000 [Электронный ресурс] / ООО «ЮрСпектр», Нац. Центр правовой информации РБ. Дата доступа: 10.10.2019 г.
18 Об установлении типового плана счетов бухгалтерского учета, утверждении Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета: Постановление Министерства финансов Респ. Беларусь № 50 от 29.06.2011г. : в ред. постановления Минфина от 02.12.2013г. №71. // Консультант Плюс: Беларусь. Технология 3000 [Электронный ресурс] / ООО «ЮрСпектр», Нац. Центр правовой информации РБ. Дата доступа: 10.10.2019 г.
19 Об утверждении Национального стандарта бухгалтерского учета и отчетности «Учетная политика организации, изменения в учетных оценках, ошибки»: Постановление Министерства финансов Респ. Беларусь № 80 от 10 декабря 2013 г. // Консультант Плюс: Беларусь. Технология 3000 [Электронный ресурс] / ООО «ЮрСпектр», Нац. Центр правовой информации РБ. Дата доступа: 10.10.2019 г.
20 Об утверждении Национального стандарта бухгалтерского учета и отчетности «Влияние изменений курсов иностранных валют» : постановление Министерства финансов Респ. Беларусь от 29.10.2014г., №69 : в ред. постановления Министерства финансов Респ. Беларусь, 10.08.2017 г., № 23 // Консультант Плюс: Беларусь. Технология 3000 [Электронный ресурс] / ООО «ЮрСпектр», Нац. Центр правовой информации РБ. Дата доступа: 10.10.2019 г. 21 Об утверждении Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов : Постановление Министерства финансов Респ. Беларусь, 30.09.2011г., № 102 : в ред. постановления Министерства финансов Респ. Беларусь от 22.12.2018 г., №74) // Консультант Плюс: Беларусь. Технология 3000 [Электронный ресурс] / ООО «ЮрСпектр», Нац. Центр правовой информации РБ. Дата доступа: 10.10.2019 г.
22 Об утверждении Национального стандарта бухгалтерского учета и отчетности «Индивидуальная бухгалтерская отчетность: Постановление Министерства финансов Респ. Беларусь от 12 декабря 2016 г. № 104 : в ред. постановления Минфина Республики Беларусь от 22.12.2018г. №74 // Консультант Плюс: Беларусь. Технология 3000 [Электронный ресурс] / ООО «ЮрСпектр», Нац. Центр правовой информации РБ. Дата доступа: 10.10.2019 г. 23 Об утверждении Инструкции по инвентаризации активов и обязательств: Постановление Министерства финансов Респ. Беларусь №180 от 30.11.2007 г. : в ред. постановления Министерства финансов Респ. Беларусь № 50 от 22.04.2010 г. // Консультант Плюс: Беларусь. Технология 3000 [Электронный ресурс] / ООО «ЮрСпектр», Нац. Центр правовой информации. Дата доступа: 10.10.2019 г.
24 Указ Президента Республики Беларусь от 16.10.2009 N 510 (ред. от 13.02.2017) «О совершенствовании контрольной (надзорной) деятельности в Республике Беларусь» (вместе с «Положением о порядке организации и проведения проверок», «Положением о порядке проведения мониторинга») // КонсультантПлюс: Беларусь [Электрон. Ресурс] / ООО «ЮрСпектр», Нац. центр правовой информ. Республики. Беларусь. – Дата доступа: 10.10.2019 г
25 Пособие "Учет операций с ценными бумагами в 2019 году у коммерческих организаций" (В.Г.Статкевич) (по состоянию на 25.07.2019) // Консультант Плюс: Беларусь. Технология 3000 [Электронный ресурс] / ООО «ЮрСпектр», Нац. Центр правовой информации. Дата доступа: 10.10.2019 г.
26 Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 28.12.2005 N 168 "Об утверждении Инструкции по бухгалтерскому учету "Резервы, условные обязательства и условные активы") // Консультант Плюс: Беларусь. Технология 3000 [Электронный ресурс] / ООО «ЮрСпектр», Нац. Центр правовой информации. Дата доступа: 10.10.2019 г
27 Хмельницкий, В.А. Ревизия и аудит: учеб. пособие / В.А. Хмельницкий, Т.А. Гринь. – Минск: БГЭУ, 2017. – 472 с.
28 Харламова, О. И. Ревизия и аудит: учебно-методический комплекс / О.И. Харламова, В.Ф. Бабына, Т.И. Панова. – Гомель: УО «Гомельский государственный университет имени Франциска Скорины», 2017. – 171 с.
