Налогообложение иностранных юридических лиц в Республике Беларусь

Формы деятельности иностранных организаций в Республике Беларусь зависят исключительно из преследуемых иностранными организациями целей и планируемых к осуществлению видов деятельности. Выделяют следующие формы деятельности иностранных юридических лиц: представительство иностранной организации, открытое исполкомом; постоянное представительство иностранной организации в целях налогообложения; юридическое лицо, созданное в соответствии с законодательством Республики Беларусь. Каждая из форм влечет свои права и обязанности для иностранной организации, а также правовые последствия в виде уплаты налогов. Представительством иностранной организации является ее обособленное подразделение, расположенное на территории Республики Беларусь, осуществляющее представительство ее интересов и иные функции.
Когда между Республикой Беларусь и соответствующим государством заключено соглашение об избежании двойного налогообложения, иностранным юридическим лицом может быть получено полное или частичное освобождение от уплаты налога на доходы. Для этого необходимо обратиться в налоговые органы с соответствующим заявлением и документально подтвердить факт наличия оснований для получения освобождения от уплаты налога на доходы. Устранение двойного налогообложения является приоритетной задачей правового регулирования международных налоговых отношений, так как служит созданию благоприятных условий для привлечения иностранных инвестиций, репатриации доходов, полученных за рубежом, и тем самым расширяет возможности международного сотрудничества. Все применяемые в мире механизмы налогообложения основаны на двух основных принципах: территориальном и принципе резидентства. В основном право налогообложения иных доходов предоставляется стране нерезидента.
Иностранные юридические лица не являются налоговыми резидентами Республики Беларусь и исполняют налоговые обязательства только по деятельности, осуществляемой в Республике Беларусь, или в отношении доходов от источников в Республике Беларусь, а также в отношении имущества, расположенного на территории Республики Беларусь. Иностранная организация, не являясь налоговым резидентом Республики Беларусь, исполняет налоговые обязательства только по деятельности, осуществляемой в Республике Беларусь, или в отношении доходов от источников в Республике Беларусь, а также в отношении имущества, расположенного на территории Республики Беларусь. Иностранная организация, открывшая свое представительство, в сроки и в порядке, определенные законодательством Республики Беларусь, обязана, в частности: стать на учет в налоговых органах Республики Беларусь; вести книгу учета проверок; руководствоваться общими нормами законодательства, устанавливающими порядок ведения бухгалтерского учета; представлять в налоговый орган годовую налоговую декларацию (расчет) по налогу на прибыль и копию письменного отчета о деятельности представительства, составленного в соответствии с законодательством; представлять в налоговый орган налоговые декларации (расчеты) в установленных законодательством случаях.
Если одним из источников валовой прибыли иностранной организации является прибыль от ее деятельности на территории Республики Беларусь через постоянное представительство и эта прибыль не может быть определена исходя из документально подтвержденной выручки, валовая прибыль, подлежащая налогообложению на территории Республики Беларусь, рассчитывается как произведение валовой прибыли иностранной организации и коэффициента, позволяющего определить удельный вес прибыли, подлежащей налогообложению в Республике Беларусь. Прибыль, относящаяся к постоянному представительству иностранной организации, должна определяться на основании данных бухгалтерского учета. Затратами, учитываемыми при налогообложении, признаются экономически обоснованные затраты, определяемые на основании документов бухгалтерского учета. Следует отметить, что перенос убытков, установленный законодательством иностранного государства, резидентом которого является иностранная организация, не уменьшает валовую прибыль иностранной организации, осуществляющей деятельность на территории Республики Беларусь.
Плательщиками налога на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, признаются иностранные и международные организации, не осуществляющие деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, но извлекающие доходы из источников в Республике Беларусь. Перечень объектов налогообложения налогом на доходы определен законодательством Республики Беларусь. Доходы от коммерческой деятельности, которая не осуществляется через постоянное представительство в Республике Беларусь, по которым в международном договоре не указаны отдельные положения по налогообложению, не облагаются в Республике Беларусь. Для целей применения положений международных договоров Республики Беларусь по вопросам налогообложения иностранная организация представляет в установленном порядке подтверждение того, что она имеет постоянное местонахождение в том иностранном государстве, с которым имеется международный договор Республики Беларусь по вопросам налогообложения.

1. Гончар, Т. М. Правовое регулирование коммерческой деятельности иностранных юридических лиц в Республике Беларусь / Т. М. Гончар // Правотворчество и правоприменение в современном обществе : матер. междунар. науч. конф., Минск, 31 окт.–1 нояб. 2008 г. – Минск : БГУ, 2009. – С. 88–89.
2. Прохорчик, А. М. Формы деятельности иностранной организации на территории Республики Беларусь [Электронный ресурс]: [по состоянию на 10.12.2019 г.] / А. М. Прохорчик // КонсультантПлюс: Беларусь. Проф-2012 / ООО «ЮрСпектр», Нац. центр правовой информ. Респ. Беларусь. – Минск, 2020.
3. Налоговый кодекс Республики Беларусь (Особенная часть) [Электронный ресурс] : 29 декабря 2009 г., № 71-З : принят Палатой представителей 11 дек. 2009 г. : одобр. Советом Респ. 18 дек. 2009 г. : в ред. Закона Респ. Беларусь от 18.12.2019 г. // КонсультантПлюс : Беларусь. Проф-2012 / ООО «ЮрСпектр», Нац. центр правовой информ. Респ. Беларусь. – Минск, 2020.
4. Дело № 21-13/2018/831А/1097К [Электронный ресурс] : постановление судебной коллегии по экономическим делам Верховного Суда Республики Беларусь, 25 сент. 2019 г. // КонсультантПлюс : Беларусь. Проф-2012 / ООО «ЮрСпектр», Нац. центр правовой информ. Респ. Беларусь. – Минск, 2020.
5. Гурщенков, П. В. Правовое положение представительства коммерческой иностранной организации в Республике Беларусь [Электронный ресурс]: [по состоянию на 18.07.2019 г.] / П. В. Гурщенков // КонсультантПлюс: Беларусь. Проф-2012 / ООО «ЮрСпектр», Нац. центр правовой информ. Респ. Беларусь. – Минск, 2020.
6. Гражданский кодекс Республики Беларусь [Электронный ресурс] : 7 декабря 1998 г. № 218-З : принят Палатой представителей 28 окт. 1998 г. : одобр. Советом Респ. 19 нояб. 1998 г. : в ред. Закона Респ. Беларусь от 18.12.2019 г. // КонсультантПлюс : Беларусь. Проф-2012 / ООО «ЮрСпектр», Нац. центр правовой информ. Респ. Беларусь. – Минск, 2020.
7. Барышев, В. А. Международное частное право : учеб. пособие / В. А. Барышев. – Витебск : ВГУ им. П.М. Машерова, 2016. – 296 с.
8. Об утверждении Положения о порядке открытия и деятельности в Республике Беларусь представительств иностранных организаций, внесении изменений и дополнений в некоторые постановления Совета Министров Республики Беларусь и признании утратившими силу отдельных структурных элементов постановлений Совета Министров Республики Беларусь [Электронный ресурс] : постановление Министерства юстиции Респ. Беларусь, 30 мая 2018 г., № 408 : с изм. и доп. : в ред. постановления Министерства юстиции Респ. Беларусь от 29.08.2019 г. // КонсультантПлюс : Беларусь. Проф-2012 / ООО «ЮрСпектр», Нац. центр правовой информ. Респ. Беларусь. – Минск, 2020.
9. Ковалевич, Н. С. Отказ в открытии представительства иностранной организации: практические ситуации [Электронный ресурс]: [по состоянию на 10.12.2019 г.] / Н. С. Ковалевич // КонсультантПлюс: Беларусь. Проф-2012 / ООО «ЮрСпектр», Нац. центр правовой информ. Респ. Беларусь. – Минск, 2020.
10. О бухгалтерском учете и отчетности [Электронный ресурс] : Закон Респ. Беларусь, 12 июля 2013 г., № 57-З : с изм. и доп. : в ред. Закона Респ. Беларусь от 17.07.2017 г. // КонсультантПлюс : Беларусь. Проф-2012 / ООО «ЮрСпектр», Нац. центр правовой информ. Респ. Беларусь. – Минск, 2020.
11. Налоговый кодекс Республики Беларусь (Общая часть) [Электронный ресурс] : 19 декабря 2002 г. № 166-З : принят Палатой представителей 15 нояб. 2002 г. : одобр. Советом Респ. 2 дек. 2002 г. : в ред. Закона Респ. Беларусь от 30.12.2018 г. // КонсультантПлюс : Беларусь. Проф-2012 / ООО «ЮрСпектр», Нац. центр правовой информ. Респ. Беларусь. – Минск, 2020.
12. Касач, А. А. Понятие постоянного представительства в налоговом законодательстве Республики Беларусь и международном финансовом праве [Электронный ресурс]: [по состоянию на 23.08.2010 г.] / А. А. Касач // КонсультантПлюс: Беларусь. Проф-2012 / ООО «ЮрСпектр», Нац. центр правовой информ. Респ. Беларусь. – Минск, 2020.
13. Лещенко, С. К. Правовой механизм устранения двойного налогообложения / С. К. Лещенко // Промышленно-торговое право. − 2008. − № 3. − С. 64–75.
14. Погорлецкий, А. И. Международное налогообложение : учеб. / А. И. Погорлецкий. – СПб. : Изд-во В. А. Михайлова, 2006. – 384 с.
15. Ставки налога на доходы иностранных организаций в соответствии с нормами международных договоров об устранении двойного налогообложения [Электронный ресурс]: [по состоянию на 30.09.2020 г.] / Справочная информация // КонсультантПлюс: Беларусь. Проф-2012 / ООО «ЮрСпектр», Нац. центр правовой информ. Респ. Беларусь. – Минск, 2020.
16. Конвенция между Республикой Беларусь и Ирландией об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и капитал [Электронный ресурс] : заключена в г. Дублине, 03 нояб. 2009 г. // КонсультантПлюс : Беларусь. Проф-2012 / ООО «ЮрСпектр», Нац. центр правовой информ. Респ. Беларусь. – Минск, 2020.
17. Об исчислении и уплате налогов, сборов (пошлин), иных платежей [Электронный ресурс] : постановление Министерства по налогам и сборам Респ. Беларусь, 03 янв. 2019 г., № 2 : с изм. и доп. : в ред. постановления Министерства по налогам и сборам Респ. Беларусь от 30.07.2020 г. // КонсультантПлюс : Беларусь. Проф-2012 / ООО «ЮрСпектр», Нац. центр правовой информ. Респ. Беларусь. – Минск, 2020.
18. Соглашение между Правительством Республики Беларусь и Правительством Народной Республики Бангладеш об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы [Электронный ресурс] : заключена в г. Минске, 09 июля 2013 г. // КонсультантПлюс : Беларусь. Проф-2012 / ООО «ЮрСпектр», Нац. центр правовой информ. Респ. Беларусь. – Минск, 2020.
19. Международное частное право : учеб. пособие / К. К. Гасанов [и др.] ; под ред. К. К. Гасанова. – М. : Юнити-Дана: Закон и право, 2012. – 359 с.
20. Кобзарь-Фролова, М. Н. Налогово-правовой статус иностранных юридических лиц : дис. ... канд. юрид. наук : 12.00.14 / М. Н. Кобзарь-Фролова. – М., 2004. – 209 с.
21. Прудникова, Л. Я. Налог на прибыль: офисные отходы иностранного представительства [Электронный ресурс]: [по состоянию на 08.05.2020 г.] / Л. Я. Прудникова // КонсультантПлюс: Беларусь. Проф-2012 / ООО «ЮрСпектр», Нац. центр правовой информ. Респ. Беларусь. – Минск, 2020.
22. Денисаев, М. А. Правовое регулирование налоговых отношений с участием иностранных организаций в Российской Федерации : дис. ... канд. юрид. наук : 12.00.14 / М. А. Денисаев. – М., 2000. – 211 с.
23. Коннов, О. Ю. Понятие постоянного представительства в налоговом праве : дис. ... канд. юрид. наук : 12.00.14 / О. Ю. Коннов. – М., 2001. – 185 с.
24. О некоторых мерах по реализации Указа Президента Республики Беларусь от 16 октября 2009 г. № 510 [Электронный ресурс] : постановление Министерства юстиции Респ. Беларусь, 18 марта 2010 г., № 383 : с изм. и доп. : в ред. постановления Министерства юстиции Респ. Беларусь от 18.04.2018 г. // КонсультантПлюс : Беларусь. Проф-2012 / ООО «ЮрСпектр», Нац. центр правовой информ. Респ. Беларусь. – Минск, 2020.
25. Зайцева, М. В. О налоговых обязательствах представительств [Электронный ресурс]: [по состоянию на 20.08.2019 г.] / М. В. Зайцева // КонсультантПлюс: Беларусь. Проф-2012 / ООО «ЮрСпектр», Нац. центр правовой информ. Респ. Беларусь. – Минск, 2020.
26. Об определении размера причитающихся к уплате в бюджет сумм налогов, сборов (пошлин) [Электронный ресурс] : постановление Совета Министров Респ. Беларусь, 24 марта 2010 г., № 426 : с изм. и доп. : в ред. постановления Совета Министров Респ. Беларусь от 02.04.2020 г. // КонсультантПлюс : Беларусь. Проф-2012 / ООО «ЮрСпектр», Нац. центр правовой информ. Респ. Беларусь. – Минск, 2020.
27. Звороно, Н. Ф. Учет затрат для целей налога на прибыль в представительстве иностранной организации в Республике Беларусь [Электронный ресурс]: [по состоянию на 18.03.2020 г.] / Н. Ф. Звороно // КонсультантПлюс: Беларусь. Проф-2012 / ООО «ЮрСпектр», Нац. центр правовой информ. Респ. Беларусь. – Минск, 2020.
28. Зайцева, М. В. Особенности учета зарубежных затрат иностранными организациями, осуществляющими деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство [Электронный ресурс]: [по состоянию на 16.07.2019 г.] / М. В. Зайцева // КонсультантПлюс: Беларусь. Проф-2012 / ООО «ЮрСпектр», Нац. центр правовой информ. Респ. Беларусь. – Минск, 2020.
29. Статкевич, В. Г. Отражение приобретения рекламных услуг у Facebook [Электронный ресурс]: [по состоянию на 04.10.2020 г.] / В. Г. Статкевич // КонсультантПлюс: Беларусь. Проф-2012 / ООО «ЮрСпектр», Нац. центр правовой информ. Респ. Беларусь. – Минск, 2020.
30. Об отдельных вопросах применения главы 17 НК и мерах административной ответственности по статье 13.7 КоАП [Электронный ресурс] : письмо Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, 09 авг. 2019 г., № 4-2-15/01723 // КонсультантПлюс : Беларусь. Проф-2012 / ООО «ЮрСпектр», Нац. центр правовой информ. Респ. Беларусь. – Минск, 2020.
31. Кодекс Республики Беларусь об административных правонарушениях [Электронный ресурс] : 21 апр. 2003 г., № 194-З : принят Палатой представителей 17 дек. 2002 г. : одобр. Советом Респ. 2 апр. 2003 г. : в ред. от 18.12. 2019 г. // КонсультантПлюс : Беларусь. Проф-2012 / ООО «ЮрСпектр», Нац. центр правовой информ. Респ. Беларусь. – Минск, 2020.
32. О Парке высоких технологий [Электронный ресурс] : Декрет Президента Респ. Беларусь, 22 сент. 2005 г., № 12 : с изм. и доп. : в ред. Декрета Президента Респ. Беларусь от 16.07.2019 г. // КонсультантПлюс : Беларусь. Проф-2012 / ООО «ЮрСпектр», Нац. центр правовой информ. Респ. Беларусь. – Минск, 2020.