Диагностика налоговых нарушений

Проведенное исследование позволяет сделать следующие выводы и предложения:
1) Налоги являются одним из обязательных условий функционирования государства. Государство нацелено на увеличение налоговых доходов бюджетов всех уровней, а налогоплательщики стремятся уменьшить свое налоговое бремя, что приводит к совершению последними налоговых правонарушений, а в некоторых случаях преступлений. Так как налоги являются основным доходом государства, то совершенные правонарушения в этой сфере можно считать правонарушениями, направленными против государства.
В ходе исследования была определена сущность налоговых правонарушений, выделены их различные классификации: по зависимости от деятельности налоговых органов, по направленности противоправного деяния, а также видам ответственности за их совершение. Причины появления налоговых правонарушений, по мнению авторов, также неоднозначны, как и их виды.
Документом, в соответствии с которым налогоплательщиками производится исчисление и уплата налогов, является НК Республики Беларусь. Необходимо акцентировать внимание на том, что некоторые нормы налогового законодательства не точны, что усиливает желание обойти налоговое законодательство, и как следствие, происходит увеличение налоговых правонарушений.
2) В настоящее время многие налогоплательщики используют различные схемы уклонения от налогообложения. В связи с этим одной их функций налоговых органов является осуществление контроля за соблюдением налогоплательщиками законодательства о налогах и сборах. Законодатель совместно с МНС Республики Беларусь создают специальные Законы, Положения, Инструкции, которые уточняют положения НК Республики Беларусь и способствуют снижению количества налоговых правонарушений и повышению эффективности их выявления.
3) В соответствии с законодательством Республики Беларусь налоговые органы осуществляют свои функции в целях выявления и предотвращения налоговых правонарушений, но подходы к оценке эффективности их деятельности различны. В соответствии с критериями оценки избранными МНС Республики Беларусь налоговые органы работают эффективно, что отражается на повышении уровня налоговых доходов бюджетов. Также следует отметить, что не всегда налогоплательщики согласны с начисленными им суммами налогов (пеней), что приводит к возникновению спорных ситуаций. Для их разрешения в инспекциях МНС Республики Беларусь существуют отделы досудебного урегулирования. Если разрешить спорную ситуацию таким методом не удалось, то конфликт решает в судебном порядке. По большинству жалоб, которые подаются на действия (бездействия) сотрудников налоговых органов, решение принимается в большинстве случаев в пользу последнего, что подтверждает высокую квалификацию сотрудников налогового органа.
Несмотря на эффективность работы налоговых органов, в ней есть ряд недостатков, которые необходимо устранить при помощи мер налоговой диагностики. Изменения в существующей налоговой диагностике позволят устранить причины налоговых правонарушений, условия, при которых происходит нарушение профессиональной этики. Создание эффективной налоговой системы позволит налоговым органам более эффективно выполнять возложенные на них функции, посредством управления на республиканском, региональном и местном уровнях, применения информационных систем и баз данных, а также социальной защиты сотрудников налоговых органов.
В курсовой работе предложены и описаны основные направления совершенствования налоговой диагностики по предотвращению налоговых правонарушений. Такими направлениями являются: принятие мер для снижения количества фирм-однодневок, улучшение качества взаимодействия налоговых органов и налогоплательщиков, налоговых органов Республики Беларусь с аналогичными органами других государств и др.
Также следует обратить внимание на опыт зарубежных стран. Эти государства применяют корпоративную социальную ответственность, которая является эффективной мерой воздействия для предотвращения налоговых правонарушений.

1. Налоговый кодекс Республики Беларусь (Общая часть) [Электронный ресурс] Закон Республики Беларусь, 19 декабря 2002 г. № 166-З : принят Палатой представителей 15 ноября 2002 г. : одобрен Советом Республики 2 декабря 2002 г. : в ред. Закона от 30 декабря 2018 г. № 159-З // КонсультантПлюс : Беларусь / ООО «ЮрСпектр», Нац. центр правовой информ. Респ. Беларусь. – Минск, 2020.
2. Налоговый кодекс Республики Беларусь (Особенная часть) [Электронный ресурс] Закон Республики Беларусь, 29 декабря 2009 г. № 71-З : принят Палатой представителей 11 декабря 2009 г. : одобрен Советом Республики 18 декабря 2009 г. : в ред. Закона от 18 декабря 2019 г. № 277-З// КонсультантПлюс : Беларусь / ООО «ЮрСпектр», Нац. центр правовой информ. Респ. Беларусь. – Минск, 2020.
3. О совершении контрольной (надзорной) деятельности в Республике Беларусь [Электронный ресурс] : Указ Президента Республики Беларусь, 16 октября 2009 г. № 510 // КонсультантПлюс : Беларусь / ООО «ЮрСпектр», Нац. центр правовой информ. Респ. Беларусь. – Минск, 2020.
4. Об утверждении критериев оценки степени риска в целях отбора проверяемых субъектов для проведения выборочной проверки [Электронный ресурс] : Приказ Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, 9 февраля 2018 г. № 20 // КонсультантПлюс : Беларусь / ООО «ЮрСпектр», Нац. центр правовой информ. Респ. Беларусь. – Минск, 2020.
5. Абрамчик, Л. Я. Сущностно-содержательная характеристика налогового правонарушения (по законодательству Республики Беларусь) / Л. Я. Абрамчик // Современное право. – 2015. – № 10. – С. 163-168.
6. Адаменкова, С. И. Налогообложение: теория и практика : Учеб.-метод. пособие / С. И. Адаменкова, О. С. Евменчик, Л. И. Тарарышкина ; под общ. ред. С. И. Адаменковой. – 2-е изд., перераб. и доп. – Мн. : Элайда, 2012. – 332 с.
7. Апацкая, А. А. Бюджетно-налоговая политика / А. А. Апацкая // Экономический бюллетень НИЭИ Министерства экономики Республики Беларусь. – 2018. – № 8. – С. 44-46.
8. Бекряшев, А. К. Теневая экономика и экономическая преступность / А. К. Бекряшев, И. П. Белозеров. – Омск : Омский государственный университет, 2008. – 459 с.
9. Дробязко, С. Г. Общая теория права : Учеб. пособ. / С. Г. Дробязко, В. С. Козлов. – 2-е изд. – Мн. : Амалфея, 2007. – 480 с.
10. Кваша, Ю. Ф. Налоговое право. Конспект лекций / Ю. Ф. Кваша, А. П. Зрелов, М. Ф. Харламов. – 3-е изд. – М. : Высшее образование, 2009. – 175 с.
11. Киреева Е. Ф. Национальная налоговая система: направления и перспективы модернизации / Е. Ф. Киреева, И. А. Лукьянова. – Минск: Белорусский экономический журнал, 2015. – с. 84-98.
12. Клейменова, М. О. Налоговое право : Учебн. пособие / М. О. Клейменова. – М. : Синергия, 2013. – 366 с.
13. Кочкаров, А. А. Причины и условия налоговых правонарушений / А. А. Кочкаров // Финансовое право. – 2011. – №6. – С. 27-32.
14. Крохина, Ю. А. Налоговое право : Учебник для вузов / Ю. А. Крохина. – 9-е изд., перераб. и доп. – М. : Издательство Юрайт, 2020. – 464 с.
15. Кузнецова, З. Н. Налоговая политика в социально-экономическом развитии стран с переходной экономикой / З. Н Кузнецова, Р. С. Гринберг. – СПб.: Алетейя, 2011. – 392 с.
16. Латышев, В. И. Налоговые правонарушения. Поиск и выявление : моногр. / В. И. Латышев. – М. : Финансы и статистика, 2006. – 96 c.
17. Матузов, Н. И. Теория государства и права : Учеб. / Н. И. Матузов, А. В. Малько. – М. :«Юристъ», 2008. – 512 с.
18. Налоги и налогообложение : Учеб. для вузов / Н. Е. Заяц [и др.]. – Мн. : Выш. шк., 2006. – 303 с.
19. Налоговая система будущего [Электронный ресурс] // Главный бухгалтер. – Режим доступа: https://www.gb.by/izdaniya/glavnyi-bukhgalter/nalogovaya-sistema- budushchego/. – Дата доступа: 21.12.2020.
20. Пепеляев, С. Г. Основы налогового права : Учеб. пособ. / С. Г. Пепеляев. – М. : Инвест Фонд, 2000. – 496 с.
21. Попов, Е. М. Налоги и налогообложение : учеб. пособие / Е. М. Попов. – 2-е изд., испр. – Мн. : Высш. шк., 2013. – 319 с.
22. Потеев, Н. Новые подходы налогового администрирования / Н. Потеев // Финансы, учет, аудит. – 2018. – №7. – С. 43-45.
23. Расширенная коллегия Минфина. На пороге налоговой реформы // Финансы, учет, аудит. – 2018. – № 3. – С. 17-19.
24. Современный толковый налоговый словарь / А. В. Началов [и др.] ; Под ред. А. Э. Сердюкова. – М. : Налог Инфо: Статус-Кво 97, 2006. – 474 с.
25. Трегубова, Е. В. Правовые запреты и причины совершения налоговых правонарушений / Е. В. Трегубова //Административное и муниципальное право. – 2008. – № 6. – С. 54-59.