1-2 ГЛАВЫ Порядок начисления и уплаты налогов банками

Коммерческие банки - неотъемлемая часть финансового сектора, основная функция которых заключается в перераспределении капиталов, повышающем общую эффективность производства в Российской Федерации. Осуществляя свою специфическую деятельность (привлечение вкладов, размещение средств в кредиты, обслуживание счетов, операции с ценными бумагами), кредитные организации, в частности, банки, обязаны уплачивать соответствующие налоги (на прибыль, имущество, добавленную стоимость и т. д.).
Однако налогообложение банков имеет свои отличительные черты, которые связаны со спецификой банковской работы. Эти особенности отражаются на таких элементах процесса налогообложения, как исчисление налогооблагаемой базы по ряду налогов, освобождение от косвенного налогообложения значительного перечня операций и услуг, предоставление льгот, формирование доходов и расходов.
Коммерческие банки во взаимоотношениях с налоговыми органами банк выступает в трех лицах: как самостоятельный налогоплательщик; как посредник между государством и налогоплательщиками; - как налоговый агент.
Исследование в работе включало в себя изучение литературных источников,  нормативно-правовых документов  и фактических материалов конкретного коммерческого банка на примере Банк ПТБ (ООО).
Так, основы налогообложения всех хозяйствующих субъектов в Российской Федерации, в т.ч банков, закреплены в Налоговом Кодексе, где каждому виду налогов выделена отдельная глава.  Все виды уплачиваемых налогов делят на три группы: федеральные, региональные и местные.  Обязанность по уплате того или иного налога и сбора возникает лишь  при наличии объекта налогообложения или соответствующих операций.
Основные налоги, уплачиваемые банком в РФ, являются налог на прибыль, налог на добавленную стоимость, налог на имущество и прочие  налоги.
Анализ налогового потенциала банков представляется важным с позиции последующего обоснования методологических подходов к налогообложению данных организаций, а также совершенствования действующей системы налогообложения.
Так, исследование в работе проводилось на материалахБанк ПТБ (ООО), который является одним из крупных банков РФ, имеет 23 офиса, в т.ч. в Москве. Основными операциями в деятельности банка выступают: вклады физических и юридических лиц;  открытие и ведение банковских счетов; инкассация денежных средств; осуществление переводов денежных средств; выдача банковских гарантий и др.
Оценивая финансовые показатели деятельности банка  и уровень его налогообложения нами были сделаны следующие выводы:
-    Чистый процентный доход Банк ПТБ (ООО) в январе-сентябре 2019 г.  составил 454476 тыс. руб., т.е.в  отчетном году отмечается значительное снижение чистого дохода по операциям с ценными бумагами и иностранной валютой.
-    Финансовый результат за 9 месяцев 2019 года составил 50662 тыс. руб., при этом в 2017г. данный показатель был отрицательный.  При этом к 2019г. наблюдается устойчивая тенденция роста исследуемого показателя до уровня в 50662 тыс. руб. за январь-сентябрь отчетного года.
-    прибыльность капитала на 1 января 2020г. составила 27,5%, т.е. отмечаем прирост на 8,25 п.п. за 2019г. Также наблюдается существенный рост прибыльности по операциям с ценными бумагами до уровня в 5,44%.
-    общая величина ресурсов Банк ПТБ (ООО) за последние 2017-2019 гг. возросла на 86, 57 % до уровня в 10105195 тыс. руб.
-     Остатки привлеченных средств юридических и физических лиц за 9 месяцев 2019 года уменьшились на 299,6 млн. руб. (4,56%) и на 01.10.2019 составили 6 266,3 млн. руб.
-    за 9 месяцев 2019г. Банк ПТБ (ООО) получил 136711 тыс. руб. прибыли до налогообложения, что на 15973 тыс. руб. выше аналогичного периода 2017г., т.к. в базисном году у банка наблюдались убытки. Расходы по налогам в 2019 г. составили 86049 тыс. руб., что выше уровня 2018г на 44710 тыс. руб., и ниже уровня 2017г. на 25235 тыс. руб.
-     налоговая нагрузка на собственный капитал в 2019г. была равна  12,1%, в то время как в 2017г. значение было 18,8%, а в 2018г – всего 6,3%.
-     проведение факторного анализа налоговой нагрузки показало, что за счет роста налоговых расходов наблюдаем рост показателя на 0,068 п., а за счет роста величины собственного капитала – спад коэффициента на 0,01 п. Общее изменение налоговой нагрузки на собственный капитал составило 0,058 в сторону роста за 2018-2019гг.
Таким образом, рассмотрев динамику основных налогов, взимаемых с организаций банковской сферы, можно выделить ряд проблем, возникающих в процессе управления проблемами в сфере налогообложения банковской деятельности:
1)    несовершенство законодательной базы. Налоговый кодекс мало освещает особенности налогового учета банков, тем самым возникают разногласия между налогоплательщиком (банком) и налоговыми органами.
2)     высокая доля применения разных методов уклонения от уплаты налога с желанием руководителей кредитных организаций получить больший (скрываемый) доход.

1.    Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 03.08.2018) (с изм. и доп., вступ. в силу с 03.09.2018).
2.    Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ(ред. от 11.10.2018).
3.    Закон РФ от 2 декабря 1990 г. «О банках и банковской деятельности»// Консультант плюс.
4.    Федеральный закон от 10 июля 2002 г. N 86-ФЗ"О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)"
5.    Гражданский кодекс РФ от 30.11.1994 №51-ФЗ (с изменениями и дополнениями от 06.04.2015)
6.    Положение Банка России от 27.02.2017 N 579-П (ред. от 28.02.2019) "О Плане счетов бухгалтерского учета для кредитных организаций и порядке его применения" (Зарегистрировано в Минюсте России 20.03.2017 N 46021) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.01.2020)
7.    Постановление Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды".
8.    Барская П.В. Особенности расчета налоговой базы по налогу на прибыль в коммерческих банках // Научные записки молодых исследователей.2007г.,№5,-c-47-52.
9.    Быкова Н. Н. “К вопросу о необоснованности  налоговой  выгоды” 2017 г.
10.    Королев С.А.Земельный налог: обзор разъяснений Минфина// Актуальные вопросы Карманова Л. Н  Налогообложение банковского сектора: действующая система и направления ее совершенствования / Л. Н
11.    Карманова//ECONOMICS, 2017. №6(27), с.62-64. Бухгалтерского учета и налогообложения.2018.N- 1.
12.    Кацаев М. А. Методические основы расчета налоговой нагрузки коммерческого банка / М. А. Кацаев// Финансы и кредит -  2019. - №18(354)- с.52-56
13.    Содномова С.К Налогообложение организаций финансового сектора экономики: учеб. пособие / С.К. Содномова. – Иркутск: Изд-во БГУЭП, 2019.– 141с.
14.    Пансков В.Г. Налоговая нагрузка на экономику : нужен ли налоговый  маневр // Экономика.  Налоги. Право.,2017 №-5.,с-130-138
15.    Щурина С. В. Прогнозирование финансовых показателей деятельности банков  для обеспечения их стабильности развития. // Экономика.  Налоги. Право.- 2018 г.-№1.-ст-70-82.
16.    Пансков, В.Г. Налоги и налогообложение [Текст] : учебник для СПО / В.Г. Пансков. – М.: Издательство Юрайт, 2018. - 392 с.
17.    Электронный ресурс: портал банковской аналитики – Режим доступа: https://analizbankov.ru/bank.php?BankId=promtransbank-2638&BankMenu=rating_pos
18.    Электронный научный журнал «вектор экономики» 2018 год  №12
19.    Вектор экономики | www.vectoreconomy.ru | СМИ ЭЛ № ФС 77-66790, ISSN 2500-3666
20.    https://cyberleninka.ru/article/n/nalogovaya-sistema-rossiyskoy-federatsii-i-puti-ee-sovershenstvovaniya
21.    https://nauchkor.ru/uploads/documents/5b887c277966e1073081b434.pdf